備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，當(dāng)一個人一心一意去做好一件事情的時候，最終的結(jié)果都是成功的，只要大家專心學(xué)習(xí)，認真?zhèn)淇?，相信就會在稅?wù)師考試中取得成功。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

進項稅額

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識點】進項稅額

進項稅額

進項稅額是納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額。

進項稅與銷項稅相對應(yīng)。

準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.以票抵稅

增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進項稅

增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅

機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

進口增值稅專用繳款書

完稅憑證

2.計算抵稅(農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣)

(1)一般農(nóng)產(chǎn)品：購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算抵扣進項稅額。

公式：進項稅額=買價×扣除率

買價-進項稅額=采購成本

【解釋】扣除率：

(2)納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額

3.不動產(chǎn)進項稅額抵扣

適用于一般計稅方法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按照固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，在2016年5月1日至2019年3月31日期間，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

【注意】融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。在此之前納稅人購進不動產(chǎn)進項稅額分2年抵扣而尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。(2019年新增)

【注意】固定資產(chǎn)進項稅抵扣歷程

4.國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額抵扣(2019年新增)

未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

5.收費公路通行費的進項稅

(1)納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

(2)暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票可憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

(3)納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

6.進項稅額的加計抵減政策(2019年新增)

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

(1)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人。

【記憶提示】優(yōu)(郵)點(電)現(xiàn)身(生)。

(2)2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進行計算。實際經(jīng)營期不滿12個月的，按實際經(jīng)營期的累計銷售額計算。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個月的累計銷售額進行計算。

納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。

納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。

【舉例】新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況，如某納稅人2019年4月設(shè)立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，6月份一并計提5-6月份的加計抵減額。

(3)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

計算公式如下：

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

(4)納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后，區(qū)分以下情形加計抵減：

第一，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

第二，抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。

第三，抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

【理解方法】實質(zhì)的計算“抵減前的應(yīng)納稅額-當(dāng)期可抵減加計抵減額”的差，大于0，說明加計抵減額可以全部當(dāng)期抵減完，小于等于0，則以將當(dāng)期應(yīng)納稅額抵減至0為限，不夠抵的部分，結(jié)轉(zhuǎn)下期。

(5)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。

納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

(6)納稅人應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《稅收征管法》等有關(guān)規(guī)定處理。

(7)加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

【舉例】如果某公司適用加計抵減政策，且截至2021年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完，則2022年該公司不得再計提加計抵減額，且其2021年未抵減完的20萬元停止抵減。

7.特殊條件抵扣

對海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。

8.運費的進項稅處理小結(jié)

不予抵扣的進項稅額

原理：不符合鏈條關(guān)系。用于非生產(chǎn)經(jīng)營項目。

下列項目的進項稅額不得抵扣：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。(4個無銷項)

【解釋1】個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

【解釋2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣。

【解釋3】納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于上述項目，還是兼用于上述項目，均可以抵扣進項稅額。

2.非正常損失的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))以及相關(guān)勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

(4個非日常)

【解釋1】非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

【解釋2】非正常損失貨物在增值稅中進項稅額不得扣除(需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理)。在企業(yè)所得稅中，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失扣除。

【解釋3】自然災(zāi)害的損失不屬于非正常損失，因自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失，進項稅額準(zhǔn)予抵扣。合理損耗的進項稅額允許抵扣。

6.購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。(4個購進)

【解釋1】大部分接受對象是個人，屬于最終消費。但住宿服務(wù)、旅游服務(wù)未列入。

【解釋2】支付的貸款利息進項稅額不得抵扣，與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，進項稅額也不得抵扣。

【注意】納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，自2019年4月1日起，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。(2019年新增)

7.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

【解釋】指納稅人購進“混用”的非固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)類的其他貨物。

【特別提示】考生要注意辨析專用或兼用于簡易計稅方法項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不同購進項目在進項稅處理方面的不同。

8.已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：(2019年調(diào)整)

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

不得抵扣增值稅的進項稅的具體處理方法

第一類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本。

【案例】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2019年4月購入一批材料計劃用于生產(chǎn)，增值稅普通發(fā)票注明價款200000元，增值稅26000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進項稅，該批貨物采購成本為226000元。

第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額：作進項稅轉(zhuǎn)出處理。進項稅額轉(zhuǎn)出按照轉(zhuǎn)出時基數(shù)的不同，分為常見的四種轉(zhuǎn)出方法，即：

(計算題、綜合題考點)

1.直接計算轉(zhuǎn)出法：適用于已抵扣過進項稅的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的非正常損失、改變用途等

【舉例】甲企業(yè)2018年12月外購原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬元、增值稅32萬元，運輸途中發(fā)生損失5%，經(jīng)查實屬于非正常損失。則：

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=32×5%=1.6(萬元)。

2.還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于計算抵扣進項稅的農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失

3.比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失

4.凈值折算轉(zhuǎn)出的方法——適用于已抵扣過進項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途、發(fā)生非正常損失等

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

增值稅期末留抵稅——2019年調(diào)整

1.自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

2.同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：

①自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元。

②納稅信用等級為A級或者B級。

③申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的。

④申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的。

⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

3.所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

4.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%

【解釋】進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

5.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合上述規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額。適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。

6.納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額，但上述規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計算。

高頻考點總結(jié)：

有關(guān)增值稅進項稅額的相關(guān)內(nèi)容就到這里了，備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，辛勤的汗水揮灑在追求的沃土中，才能培育出成功的果實，收獲勝利的喜悅。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)