備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，魯迅先生說過這樣一句話：“凡事以理想為因，實(shí)行為果?！?/span>有了理想和目標(biāo)，就要付出實(shí)際行動(dòng)，努力才能將其實(shí)現(xiàn)。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章-消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、計(jì)稅規(guī)則

(一)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

何為其他方面?

(二)其他方面是指：

(1)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。

(2)用于：在建工程。管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)。提供勞務(wù)。

(對(duì)內(nèi))

用于：饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

(對(duì)外)

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

二、組成計(jì)稅價(jià)格

(一)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅(加權(quán)平均售價(jià))。

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

(二)沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的

按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比

三、銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定

(一)扣除范圍——準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目(2019年調(diào)整)

用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

(2)外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。

(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

(4)外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

(5)外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿。

(6)外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子。

(7)外購已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板。

(8)對(duì)外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。

【注意1】從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類(葡萄酒除外)、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料、摩托車。(記憶口訣：表舅笑有點(diǎn)土么?)

從允許抵扣項(xiàng)目的子目上看不包括雪茄煙、溶劑油、航空煤油。

【注意2】允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

【注意3】要求所購入消費(fèi)品與連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)相同，如在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙也不得抵扣外購卷煙的已納稅款。

【注意4】貼標(biāo)視為生產(chǎn)：單位和個(gè)人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納的消費(fèi)稅稅款。

(二)抵扣稅款的計(jì)算方法

總原則：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。

1.外購從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的買價(jià)-期末庫存的買價(jià)

【注意】外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購已稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。如果是取得普通發(fā)票，不可以抵扣消費(fèi)稅(增值稅也不可以抵扣)。

2.外購從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存的數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的數(shù)量-期末庫存的數(shù)量

3.當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續(xù)抵扣。

(三)抵扣稅款征收管理

1.自2018年3月1日起，施行外購、進(jìn)口和委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)憑通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)確認(rèn)的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書、以及稅收繳款書(代扣代收專用)，按規(guī)定計(jì)算扣除已納消費(fèi)稅稅款，其他憑證不得作為消費(fèi)稅扣除憑證。

2.外購石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，應(yīng)憑取得的成品油專用發(fā)票所載明的石腦油、燃料油的數(shù)量，按規(guī)定計(jì)算退還消費(fèi)稅，其他發(fā)票或憑證不得作為計(jì)算退還消費(fèi)稅的憑證。

總結(jié)：

備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，“世上無難事，只要肯攀登。”相信在長期的勤奮努力之后，大家都會(huì)在考試中取得佳績，順利取得稅務(wù)師證書的，加油吧！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

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