委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額_2019年《稅法一》高頻考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李傲2019-10-14 11:05:40

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備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，東奧小編為大家整理了《稅法一》科目第三章消費(fèi)稅的高頻考點(diǎn)——委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，請(qǐng)大家隨小編一同查閱下面的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章-消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

不屬于委托加工情形：

1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品。

2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工消費(fèi)品。

3.由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品。

二、代收代繳消費(fèi)稅款

(一)基本規(guī)定

1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

2.如果受托方是個(gè)人，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

(二)非正常情況：

1.受托方未代收代繳消費(fèi)稅，受托方受到行政處罰，委托方要補(bǔ)稅。

對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：

(1)如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征。

(2)如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。

2.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售

銷售方式

含義

稅務(wù)處理

直接出售

委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售

不再繳納消費(fèi)稅

加價(jià)出售

委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售

（1）需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅

（2）受托方的計(jì)稅價(jià)格在考試中一般需要自行計(jì)算（順序組價(jià)）

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格

受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：順序組價(jià)

1.按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅。

2.沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

其組價(jià)公式為：

從價(jià)定率	（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）
復(fù)合計(jì)稅	（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）

【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，材料成本=買價(jià)×(1-扣除率)。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。

四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題

稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同，但是范圍多一條：

“以委托加工收回的已稅電池連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅電池”。

備考2019年稅務(wù)師考試，需要努力，更需要堅(jiān)持努力?？荚噷⒂?1月9-10日進(jìn)行，距離現(xiàn)在還有不足一個(gè)月的時(shí)間，希望各位考生堅(jiān)持努力，為自己將知識(shí)鞏固得更加扎實(shí)。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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