增值稅應納稅額計算_2019年稅務師《稅法一》每日一考點

來源：東奧會計在線責編：李傲2019-11-05 13:18:12

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備考稅務師的考生朋友們，偉大的事不是力氣、速度和身體的敏捷完成的，而是性格、意志和知識的力量完成的，下面是增值稅應納稅額的計算的重要考點，趕快來看吧！

增值稅應納稅額計算_2019年稅務師《稅法一》每日一考點

【考點：增值稅應納稅額的計算】

知識點要求：

1.應納稅額計算：注意優(yōu)惠政策

2.銷項、進項確認時間

3.未按期申報抵扣進項稅額的處理

4.留抵稅額抵扣規(guī)則

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

（一）計算應納稅額的時間界定

1.銷項稅額時間界定

(1)一般規(guī)定

銷售方式	納稅義務發(fā)生時間
銷售貨物、應稅勞務、應稅行為	收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天
進口貨物	報關進口的當天
扣繳義務發(fā)生時間	增值稅納稅義務發(fā)生的當天

(2)具體規(guī)定

銷售方式	納稅義務發(fā)生時間
直接收款	不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天
托收承付和委托銀行收款	為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天
賒銷和分期收款	書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者合同沒有約定收款日期，為貨物發(fā)出的當天
預收貨款	為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天
委托他人代銷貨物	收到代銷單位的代銷清單、收到全部或者部分貨款的當天，最晚不超過發(fā)出代銷貨物滿180天的當天
其他視同銷售行為	貨物移送的當天
“營改增”增值稅納稅義務規(guī)定	（1）發(fā)生應稅行為的，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天（2）納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天（3）從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天（4）納稅人發(fā)生視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天

2.進項稅額抵扣的時間限定

基本規(guī)定	全部一般納稅人取消增值稅發(fā)票認證
未按期申報抵扣增值稅進項稅額處理	一般納稅人增值稅扣稅憑證因客觀原因（5種）未按期申報抵扣增值稅進項稅額，經(jīng)主管稅務機關審核等，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣進項稅

（二）銷貨退回或折讓	銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額
（三）向供貨方收取的返還收入的稅務處理	商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，按平銷返利行為的規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額：當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷（1＋購進貨物增值稅稅率）×購進貨物增值稅稅率
（四）進項稅額不足抵扣處理	應納稅額＜0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅（有留抵退稅試點）
（五）一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理	存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予退稅
（六）納稅人既欠繳增值稅、又有留抵稅額處理	1.以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅 2.以期末留抵稅額抵減拖欠的查補增值稅
（七）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策	增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用、繳納的技術維護費憑票全額抵稅，進項稅不重復抵

（八）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定辦法

試點范圍	以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人
核定方法	以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物——作原料	①投入產(chǎn)出法；②成本法；③參照法扣除率為所銷售貨物的適用稅率
	購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售 ——作商品	扣除率體現(xiàn)銷售貨物的稅率（較低稅率）
	用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的——作其他	農(nóng)產(chǎn)品對應的扣除率（兩檔）