稅務(wù)師《稅法一》第三章消費稅-委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
現(xiàn)在開始備考2020年稅務(wù)師考試的小伙伴們，小奧覺得你們真的很棒，現(xiàn)在就抓緊時間趕緊學(xué)習(xí)，你們一定會順利通過考試的，小奧為了能讓小伙伴學(xué)習(xí)壓力輕松一些，找來了稅務(wù)師《稅法一》第三章消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算的重要知識點，快來看看吧。
【重要考點詳解】委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
考點一：委托加工應(yīng)稅消費品的確定
委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。
不屬于委托加工情形：
1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費品；
2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工消費品；
3.由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的消費品。
考點二：代收代繳消費稅款
（一）基本規(guī)定
1.受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅。
2.如果受托方是個人，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅。
（二）非正常情況：
1.受托方未代收代繳消費稅，受托方受到行政處罰，委托方要補(bǔ)稅。
對委托方補(bǔ)征稅款的計稅依據(jù)是：
（1）如果收回的應(yīng)稅消費品已直接銷售，按銷售額計稅補(bǔ)征；
（2）如果收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補(bǔ)征。
2.委托方收回應(yīng)稅消費品后銷售
銷售方式 | 含義 | 稅務(wù)處理 |
直接出售 | 委托方以不高于受托方的計稅價格出售 | 不再繳納消費稅 |
加價出售 | 委托方以高于受托方的計稅價格出售 | （1）需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅 （2）受托方的計稅價格在考試中一般需要自行計算（順序組價）
|
考點三：委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格
受托方代收代繳消費稅的計稅依據(jù)：順序組價
1.按受托方同類消費品的售價計算納稅；
2.沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
其組價公式為：
從價定率 | （材料成本+加工費）/（1-消費稅比例稅率） |
復(fù)合計稅 | （材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-消費稅比例稅率） |
【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，材料成本=買價×（1-扣除率）。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。
考點四：用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題
稅法規(guī)定：對委托加工收回應(yīng)稅消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同，但是范圍多一條：
“以委托加工收回的已稅電池連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅電池”。
小伙伴們持之以恒的努力一定會得到回報的，提前進(jìn)行稅務(wù)師考試的學(xué)習(xí)可以有更多的時間做題，提高考試通過的幾率，所以小伙伴們加油吧！
注：以上內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊提供
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號