稅務(wù)師《稅法一》第三章消費(fèi)稅-委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張孟影2019-12-19 09:40:09

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現(xiàn)在開始備考2020年稅務(wù)師考試的小伙伴們，小奧覺得你們真的很棒，現(xiàn)在就抓緊時(shí)間趕緊學(xué)習(xí)，你們一定會(huì)順利通過考試的，小奧為了能讓小伙伴學(xué)習(xí)壓力輕松一些，找來了稅務(wù)師《稅法一》第三章消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算的重要知識(shí)點(diǎn)，快來看看吧。

稅務(wù)師《稅法一》第三章消費(fèi)稅-委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

【重要考點(diǎn)詳解】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

考點(diǎn)一：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

不屬于委托加工情形：

1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品；

2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工消費(fèi)品；

3.由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品。

考點(diǎn)二：代收代繳消費(fèi)稅款

（一）基本規(guī)定

1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

2.如果受托方是個(gè)人，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

（二）非正常情況：

1.受托方未代收代繳消費(fèi)稅，受托方受到行政處罰，委托方要補(bǔ)稅。

對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：

（1）如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；

（2）如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。

2.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售

銷售方式

含義

稅務(wù)處理

直接出售

委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售

不再繳納消費(fèi)稅

加價(jià)出售

委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售

（1）需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅

（2）受托方的計(jì)稅價(jià)格在考試中一般需要自行計(jì)算（順序組價(jià)）

考點(diǎn)三：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格

受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：順序組價(jià)

1.按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；

2.沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

其組價(jià)公式為：

從價(jià)定率	（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）
復(fù)合計(jì)稅	（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）

【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，材料成本=買價(jià)×（1-扣除率）。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。

考點(diǎn)四：用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題

稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同，但是范圍多一條：

“以委托加工收回的已稅電池連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅電池”。

小伙伴們持之以恒的努力一定會(huì)得到回報(bào)的，提前進(jìn)行稅務(wù)師考試的學(xué)習(xí)可以有更多的時(shí)間做題，提高考試通過的幾率，所以小伙伴們加油吧！

注：以上內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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