備考稅務師考試的小伙伴們，一分耕耘一分收獲，不要怕得不到成功的果實，勇敢地面對困難，沒有努力就不會有成功，只有付出努力的人才有可能取得成功，一起來看今天的《稅法一》預習考點吧！

【內容導航】

增值稅的減稅、免稅

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識點】增值稅的減稅、免稅

增值稅的減稅、免稅

法定免稅：7項

(一)★農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

1.制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅：

(1)制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇用農(nóng)戶或雇工進行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。

(2)制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。

2.納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。

(二)避孕藥品和用具；

(三)古舊圖書；

(四)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

(五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

(六)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

(七)★銷售的自己使用過的物品(動產(chǎn))

自己使用過的物品是指其他個人自己使用過的物品。

【提示】個人銷售不動產(chǎn)不是一律免稅。

【注意】納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

糧食和食用植物油

對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。

除經(jīng)營軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧之外,其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食一律征收增值稅。

【提示】自2014年5月1日起，上述增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴大到糧食和大豆，并可對免稅業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票。

飼料

免征增值稅飼料產(chǎn)品的范圍，包括：

1.單一大宗飼料；

2.混合飼料；

3.配合飼料；

4.復合預混料；

5.濃縮飼料。

【提示】寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。

財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他增值稅優(yōu)惠政策

(一)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠政策

納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務，符合相關條件的，可享受增值稅即征即退政策。

1.已享受增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)的，自處罰決定下達的次月起36個月內，不得享受上述規(guī)定的增值稅即征即退政策。

2.納稅人應當單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務的銷售額和應納稅額。未單獨核算的，不得享受增值稅即征即退政策。

(二)醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策

(三)修理修配勞務的增值稅優(yōu)惠

(四)★軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠

1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按基本稅率征收增值稅后，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退；即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

2.增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，享受增值稅即征即退政策；

本地化改造：對進口軟件產(chǎn)品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內。

3.嵌入式軟件

(1)增值稅一般納稅人隨同計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。

(2)當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額。

(3)計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定：

組成計稅價格=計算機硬件、機器設備成本×(1+10%)

【提示1】對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受規(guī)定的增值稅政策。

【提示2】增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。

(五)供熱企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策

【提示】免征增值稅的采暖費收入，應當按照規(guī)定分別核算。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應當根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例確定免稅收入比例。

(六)★蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策(各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍)生產(chǎn)、批發(fā)、零售：免稅

【注意】納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算蔬菜和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

(七)制種行業(yè)增值稅政策

制種企業(yè)特定生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。

(八)進口種子種源增值稅優(yōu)政策

對進口種子(苗)、種畜(禽)、魚種(苗)和種用野生動植物種源(種子種源)免征進口環(huán)節(jié)增值稅。

(九)研發(fā)機構采購設備全額退還增值稅政策

繼續(xù)對內資研發(fā)機構和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅。

【提示】執(zhí)行期限至2018年12月31日。

備考稅務師考試的考生朋友們，人要登上山頂缺少不了自己的意志，要取得成功更加不能缺少意志力。只要你不倒下，就沒人能擊倒你；只要你不認輸，就沒人能打敗你。

(注：以上內容選自東宇老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)