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【內容導航】

增值稅的減稅、免稅

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識點】增值稅的減稅、免稅

增值稅的減稅、免稅

營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

（一）免征增值稅的項目

1.專項民生服務

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務；

（2）養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務；

（3）殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務；

（4）婚姻介紹服務；

（5）殯葬服務；

（6）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；

（7）家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。

2.符合規(guī)定的教育服務

（1）從事學歷教育的學校提供的教育服務。

【提示1】境外教育機構與境內從事學歷教育的學校開展中外合作辦學，提供學歷教育服務取得的收入免征增值稅。

【提示2】包括符合規(guī)定的從事學歷教育的民辦學校，但不包括職業(yè)培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。

【提示3】收入包括：學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。

【提示4】學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

（2）一般納稅人提供非學歷教育服務，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。

（3）政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。

（4）政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業(yè)，從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業(yè)務活動取得的收入。

【總結】

3.特殊群體提供的應稅服務

（1）殘疾人員本人為社會提供的服務；

（2）學生勤工儉學提供的服務。

4.農業(yè)生產類服務

農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

5.文化和科普類服務

（1）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入；

（2）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（3）★個人轉讓著作權；

（4）2019年1月1日至2023年12月31日，對廣播電視運營服務企業(yè)收取的有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費，免征增值稅；

（5）2019年1月1日至2023年12月31日，對電影主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝（含數字拷貝）收入、轉讓電影版權（包括轉讓和許可使用）收入、電影發(fā)行收入以及在農村取得的電影放映收入，免征增值稅。

6.特殊運輸相關的服務

（1）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入；

（2）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。

7.住房類服務

（1）★個人銷售自建自用住房；

（2）公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房；

（3）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入；

（4）涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。

【提示】家庭財產分割，包括下列情形：離婚財產分割、無償贈與直系親屬、繼承等。

8.土地使用權及自然資源使用權

（1）將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產；

【提示】納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產取得的收入，免征增值稅。

（2）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者；

（3）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權）。

9.金融服務

（1）自2016年1月1日起，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為金融機構代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入，在營改增試點期間免征增值稅。

（2）金融同業(yè)往來利息收入。

（3）國家助學貸款。

（4）國債、地方政府債。

（5）人民銀行對金融機構的貸款。

（6）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款等。

（7）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

（8）自2018年11月7日起至2021年11月6日止，對境外機構投資境內債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅。

（9）被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。

（10）保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。

（11）境內保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務，免征增值稅。

（12）★個人從事金融商品轉讓業(yè)務。

（13）2018年1月1日至2019年12月31日，納稅人為農戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔保取得的擔保費收入，以及為上述融資擔保（以下稱“原擔保”）提供再擔保取得的再擔保費收入，免征增值稅。再擔保合同對應多個原擔保合同的，原擔保合同應全部適用免征增值稅政策。否則，再擔保合同應按規(guī)定繳納增值稅。

（14）自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

10.就業(yè)類

（1）隨軍家屬就業(yè)

為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

從事個體經營的隨軍家屬，自辦理稅務登記事項之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

（2）軍隊轉業(yè)干部就業(yè)

從事個體經營的軍隊轉業(yè)干部，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數60%（含）以上的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

11.其他類服務

（1）★納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務；

（2）國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔商品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入；

（3）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入；

（4）符合條件的合同能源管理服務；

（5）軍隊空余房產租賃收入；

（6）對廣播電視運營服務企業(yè)收取的有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費；

（7）社會團體收取的會費。

【提示】社會團體開展經營服務性活動取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。

（二）增值稅即征即退

1.經批準從事融資租賃業(yè)務的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

2.納稅人銷售自產的利用太陽能生產的電力產品，實行增值稅即征即退50%的政策。

3.安置殘疾人的單位和個體工商戶，按納稅人安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅（每人每月當地月最低工資標準的4倍確定）。

【回顧】增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按基本稅率征收增值稅后，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退。

（三）扣減增值稅規(guī)定

（四）金融企業(yè)貸款利息的增值稅優(yōu)惠政策

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現行規(guī)定繳納增值稅。

自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

（五）個人將購買的住房對外銷售的稅收優(yōu)惠

【回顧】個人銷售自建自用住房免征增值稅

（六）動漫企業(yè)進口生產用品的增值稅優(yōu)惠政策

經國務院有關部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫直接產品,確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環(huán)節(jié)增值稅的政策。

1.動漫企業(yè)應符合以下標準：

符合文化部等相關部門制定的動漫企業(yè)認定基本標準；

具備自主開發(fā)、生產動漫直接產品的資質和能力。

2.動漫直接產品的范圍：

漫畫；

動畫；

網絡動漫（含手機動漫）。

（七）科技企業(yè)孵化器、大學科技園、眾創(chuàng)空間有關稅收政策

2019年1月1日至2021年12月31日，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向在孵對象提供孵化服務取得的收入，免征增值稅。

孵化服務是指為在孵對象提供的經紀代理、經營租賃、研發(fā)和技術、信息技術、鑒證咨詢服務。

在孵對象是指符合認定和管理辦法規(guī)定的孵化企業(yè)、創(chuàng)業(yè)團隊和個人。

【提示】管理要求

（1）單獨核算：國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間應當單獨核算孵化服務收入。

（2）主體合格，應按規(guī)定申報：國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間應按規(guī)定申報享受免稅政策。

（3）資料留存?zhèn)洳椋簩⒎慨a土地權屬資料、房產原值資料、房產土地租賃合同、孵化協(xié)議等留存?zhèn)洳?，稅務部門依法加強后續(xù)管理。

備考稅務師考試的考生朋友們，既然期望能夠收獲成功，就要以毫不動搖的決心和堅定不移的信念，憑借自己的勤奮和毅力，去為自己創(chuàng)造收獲成功的機會。

(注：以上內容選自東宇老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)