主管稅務機

關為小規(guī)模

納稅人代開

發(fā)票

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以申請由主管稅務機關代開發(fā)票。代開的增值稅專用發(fā)票，可以作為一般納稅人抵扣進項稅額的扣稅憑證

小規(guī)模納

稅人購進

稅控收款機

1.可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當期應納增值稅

2.憑普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免的稅額：

可抵免的稅額=價款÷（1+13%）×13%（2019.4.1之后）

【提示】當期應納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免

小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、物品以及銷售舊貨

1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨：增值稅應納稅額=售價÷（1+3%）×2%

2.銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品：增值稅應納稅額=售價÷（1+3%）×3%

自己使用過的

固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）

減按2%

物品

3%

自己未使用過的

固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）

舊貨

減按2%

取得或自建的

不動產(chǎn)

5%

出租

不動產(chǎn)

個人出租住房

減按1.5%

其他“營改增”服務一般情況下

3%

【提示1】其他個人銷售自己使用過的物品

【提示2】個人銷售自建自用的住房

免稅

貨物

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品

5.自來水

6.商品混凝土

7.獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品、藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品

8.生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售、進口罕見病藥品（新增）

【口訣】水、電、生物制品、建材、罕見病藥品

3%

建筑

服務

1.可以選擇適用簡易計稅方法的情形：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務

【提示】以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務

【提示】甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程

（3）—般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務

【提示】老項目：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目

②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目

3%

2.“營改增”納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額

（1）無分包：

應納稅額=全部價款和價外費用/（1+3%）×3%

（2）有分包：

應納稅額=（全部價款和價外費用—分包款）/（1+3%）×3%

【新增】銷售機器設備，同時提供安裝服務

情形

稅務處理

自產(chǎn)+安裝

按照兼營

銷售機器設備

銷售額×13%

提供安裝服務

可按甲供工程選擇簡易計稅

外購＋安裝

未分別

核算

混合銷售

（設備+安裝）×適用稅率

分別核算

銷售機器設備

銷售額×13%

提供安裝服務

可按甲供工程選擇簡易計稅

銷售不

動產(chǎn)

1.一般納稅人銷售不動產(chǎn)老項目

（1）外購差額

應納稅額=（全部價款和價外費用-原價）/（1+5%）×5%

（2）自建全額

應納稅額=全部價款和價外費用/（1+5%）×5%

【提示】納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售老項目

（1）預售時預繳增值稅

預繳稅款=預收款/（1+5%）×3%（預征率）

（2）繳納增值稅時

應納稅額=全部價款和價外費用/（1+5%）×5%-預繳

5%

不動產(chǎn)

經(jīng)營租

賃服務

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)

【提示1】納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照規(guī)定計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報

【提示2】一般納稅人出租其在2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照3%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款

5%

2.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費

【提示】試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路

3%

【回顧】一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可選擇簡易計稅方法依5%征收率計算繳納增值稅

5%

不動產(chǎn)

融資性

租賃

服務

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅

金融

服務

1.農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入

2.對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點的符合規(guī)定的縣域支行（縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入

3.2018年7月1日至2020年12月31日，對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革（新增）

3%

其他

服務

1.公共交通運輸服務

包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車

【提示1】這里的班車具有對外經(jīng)營的特征，不等同于單位內(nèi)部的通勤班車

【提示2】鐵路客運服務不得選擇簡易辦法

3%

2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權）

3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務、教育輔助服務和文化體育服務

【提示】2019年1月1日至2023年12月31日，一般納稅人提供的城市電影放映服務（新增）（教材160頁）

4.以納入營改增試點之日前（2013.8.1前）取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務

5.在納入營改增試點之日前（2013.8.1前）簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同

6.提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額（差額計稅）

7.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務、銷售技術、著作權等無形資產(chǎn)、技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務

已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)

按適用稅率征收增值稅：

銷項稅額=含稅售價÷（1+稅率）×稅率

【提示】可以開具增值稅專用發(fā)票

不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)

1.依照3%征收率減按2%征收增值稅：

應納稅額=含稅售價÷（1+3%）×2%

【提示】只能開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票

2.可以放棄減稅——可以開增值稅專用發(fā)票（銷售舊貨不可以放棄減稅）

應納稅額=含稅售價÷（1+3%）×3%

銷售舊貨

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨

減按2%的征收率征收增值稅：

應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票

可以放棄減稅，可以代開專用發(fā)票（銷售舊貨不可以放棄稅）

其他個人銷售自己使用過的物品

免增值稅