委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額_2020年《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李傲2020-02-12 09:23:22

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備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，今天東奧小編為大家準(zhǔn)備了《稅法一》第三章消費(fèi)稅的預(yù)習(xí)知識點(diǎn)——委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)稅務(wù)師知識。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第三章-消費(fèi)稅

【知識點(diǎn)】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

考點(diǎn)一：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

【提示】區(qū)分委托加工與銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

納稅人種類	委托方增值稅賬務(wù)處理	受托方增值稅賬務(wù)處理
一般納稅人	借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）	貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）
小規(guī)模納稅人	借：委托加工物資	貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

區(qū)分委托加工與銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

具體情形		消費(fèi)稅賬務(wù)處理
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品		借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅
出售	高于受托方計稅價格
	不高于受托方計稅價格	借：委托加工物資

【提示】委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售

1.直接出售：即委托方以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費(fèi)稅；

2.加價出售：即委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售

考點(diǎn)二：代收代繳消費(fèi)稅款

	委托方	受托方
增值稅	增值稅的負(fù)稅人	增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)）
消費(fèi)稅	消費(fèi)稅的納稅人	除個人外，代收代繳消費(fèi)稅
消費(fèi)稅	如果受托方是個人，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅【提示】如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)繳稅款，補(bǔ)稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅【補(bǔ)充】對受托方的行政處罰：對受托方處以未代收代繳稅款的0.5倍至3倍的罰款

考點(diǎn)三：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格

第一順序（售價）	第二順序（組價）
受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價	從價定率	（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價	復(fù)合計稅	（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

公式里

解釋

材料成本

1.委托方提供的原材料成本

2.若為免稅農(nóng)產(chǎn)品：

3.成本=收購價╳91%（90%）+不含稅運(yùn)費(fèi)

3.若為煙葉（免稅農(nóng)產(chǎn)品）：

成本=收購價╳1.1╳1.2╳91%（90%）+不含稅運(yùn)費(fèi)

加工費(fèi)

1.包括：代墊輔料

2.不包括：增值稅、代收代繳消費(fèi)稅

【總結(jié)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算要點(diǎn)

作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個條件： ①委托方提供主要原材料；②受托方只收取加工費(fèi)、輔料費(fèi)
是否滿足條件	滿足	未滿足
稅法規(guī)定	受托方（個人除外）在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅	按照受托方自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅
計稅依據(jù)	按順序： ①按受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算 ②組成計稅價格 =（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） =(材料成本+加工費(fèi)+從量稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)	按順序： ①按受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算 ②組成計稅價格 =成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） =(成本+利潤+從量稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

考點(diǎn)四：用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計算征收消費(fèi)稅問題

稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)大致相同。

1.扣稅范圍——9項(xiàng)

(1)排除法

15個稅目中沒有：酒、小汽車、摩托車、游艇、高檔手表、涂料。

成品油5個子目(除航空煤油、溶劑油)

2.扣稅方法

按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

【提示】納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款。

【總結(jié)】已納消費(fèi)稅扣除的計算

采購環(huán)節(jié)

企業(yè)（扣除環(huán)節(jié)）

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)環(huán)節(jié)