備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，沒有人是注定會成功的，也沒有人是注定會失敗的，你能否取得成功要看你是否堅(jiān)持努力，下面是今天的稅務(wù)師《稅法一》考點(diǎn)內(nèi)容，一起來看！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

計(jì)稅依據(jù)

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第五章-資源稅

【知識點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)

（一）從價定率征收的計(jì)稅依據(jù)

1.銷售額的確定

【解釋】對同時符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時，可予以扣減：

(1)包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；

(2)屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用；

(3)取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；

(4)將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算。

【提示1】納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價格偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價格。

【提示2】關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來銷售額的確定

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其計(jì)稅銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。

2.視同銷售行為及銷售額的確定

(1)視同銷售包括以下情形：

①納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；

②納稅人以自采原礦洗選(加工)后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；

③以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。

(2)納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價格的，或者申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格明偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價格：

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

②按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。

③按組成計(jì)稅價格確定銷售額：

組價=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

【提示】資源稅屬于價內(nèi)稅，組價原理同消費(fèi)稅。

④按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

⑤按其他合理方法確定。

（二）銷售量的確定

（三）原礦銷售額與精礦銷售的換算或折算

為公平原礦與精礦之間的稅負(fù)，對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。

【提示】原礦和精礦的銷售額或者銷售量應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的，從高確定計(jì)稅銷售額或者銷售數(shù)量。

（四）銷售額的扣減

【原理】資源稅是一次課征

（五）煤炭資源稅計(jì)稅銷售額

【注意】征稅對象為原煤，若銷售洗選煤則銷售額需要折算

1.原煤計(jì)稅銷售額

納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。

【提示】原煤銷售額中不包含收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費(fèi)用(與煤價分別核算并能提供相應(yīng)憑據(jù))。

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率。

2.洗選煤計(jì)稅銷售額——折算

洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

洗選煤計(jì)稅銷售額=洗選煤銷售額×折算率。

【總結(jié)】

（六）稀土、鎢、鉬資源稅的計(jì)稅依據(jù)

【注意】征稅對象為精礦，若銷售原礦則銷售額需要換算。

1.精礦的計(jì)稅銷售額

納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納資源稅。

精礦銷售額=精礦銷售量×單位價格

【提示】精礦銷售額不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

2.原礦的銷售額納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。

【提示】原礦銷售額不包括從礦區(qū)到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

【換算】原礦銷售額與精礦銷售額換算：成本法、市場法

(1)成本法：

精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×(1+成本利潤率)

(2)市場法：

精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

其中：

換算比=同類精礦單位價格÷(原礦單位價格×選礦比)

選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量。

【總結(jié)】

相關(guān)閱讀：提前準(zhǔn)備！2020年稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，可能我們并不能做到自己想做的所有事情，但是我們可以盡全力去努力，爭取更好的結(jié)果，努力取得成功。希望大家能夠順利通過稅務(wù)師考試！

(注：以上內(nèi)容選自東宇老師《稅法一》授課講義)

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