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【內(nèi)容導(dǎo)航】

不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識點(diǎn)】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

原理：不符合鏈條關(guān)系;用于非生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目。

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：

1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。(4個(gè)無銷項(xiàng);用于“簡免福人”的購進(jìn)行為)

【解釋1】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

【解釋2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn);發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的可以抵扣。

【解釋3】納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于上述項(xiàng)目，還是兼用于上述項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.非正常損失(4個(gè)非正常)

(1)非正常損失的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(3)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

【解釋1】非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

【解釋2】自然災(zāi)害的損失不屬于非正常損失，因自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣;合理損耗的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

3.購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。(購進(jìn)的“貸餐民樂”)

【解釋1】大部分接受對象是個(gè)人，屬于最終消費(fèi)。

【解釋2】支付的貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。

4.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(分?jǐn)偟挚?：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

【解釋】指納稅人購進(jìn)“混用”的非固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)類的其他貨物。

推算：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×應(yīng)征增值稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

【總結(jié)】注意辨析專用或兼用于簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的不同購進(jìn)項(xiàng)目在進(jìn)項(xiàng)稅處理方面的不同。

5.有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得開具增值稅專用發(fā)票：

(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

(2)除另有規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定或登記手續(xù)的。

6.納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(三)不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的具體處理方法

第一類，購入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購貨的成本。

1.直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法：適用于已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的非正常損失、改變用途等。

2.還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失

3.比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失

4.凈值折算轉(zhuǎn)出的方法——適用于已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的不動(dòng)產(chǎn)改變用途、發(fā)生非正常損失等

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（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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