學(xué)習(xí)并不是一蹴而就，而是需要量的積累，最后形成質(zhì)的飛躍。備考稅務(wù)師的考生每天堅(jiān)持學(xué)習(xí)，每天都可以進(jìn)步一小點(diǎn)，相信會達(dá)到質(zhì)的飛躍的。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識點(diǎn)】農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法

自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。(乳、酒、油)

【解釋】其他納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，以及試點(diǎn)納稅人購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣。

政策背景：農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，多數(shù)按照13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，扣除卻按照9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，“高征低扣”不合理。

兩個(gè)核心：

實(shí)耗扣稅法——按納稅人實(shí)耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅;

按稅率扣稅——扣除率為納稅人再銷售貨物時(shí)貨物的適用稅率。

(1)以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的核定扣除——作原料(3種方法核定)：投入產(chǎn)出法;成本法;參照法。

①投入產(chǎn)出法：參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)。

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

【注意】扣除率為所銷售貨物的適用稅率。

②成本法：依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例(農(nóng)產(chǎn)品耗用率)。

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)。

【注意】扣除率為所銷售貨物的適用稅率。

③參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

(2)試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——作商品

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)——作其他(了解)

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)。

【注意】上述扣除率為銷售貨物的適用稅率。

要想通過稅務(wù)師考試，就要堅(jiān)持學(xué)習(xí)，在保證不掉對的基礎(chǔ)之上還要保證質(zhì)量，而不是囫圇吞棗的學(xué)習(xí)，這樣沒有意義。

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）