征稅范圍(2)_2021年《稅法一》預(yù)習考點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
征稅范圍(2)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第二章 增值稅
【知識點】征稅范圍(2)
征稅范圍(2)
第三節(jié) 征稅范圍
二、境內(nèi)銷售的界定
(一)境內(nèi)銷售貨物
境內(nèi)銷售貨物，是指貨物的起運地或所在地在境內(nèi)。
(二)境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)
在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，是指：
1.服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);
2.所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);
3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);
4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(三)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)
1.下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)：
(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。
(3)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。
(4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2.境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)：
(1)為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)。
(2)向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)。
(3)向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
(4)向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。
【小燕總結(jié)】接受方為境內(nèi)單位或個人，提供方為境外單位或個人。上述情形屬于完全境外，不交增值稅。
3.境內(nèi)單位和個人作為工程分包方，為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，從境內(nèi)工程總承包方取得的分包款收入，視同從境外取得收入。(2020年新增)
三、視同銷售的征稅規(guī)定
(一)視同銷售貨物
1.將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方。
2.銷售代銷貨物——代銷中的受托方。
【提示】委托代銷業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系：
【總結(jié)】
視同銷售行為 | 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 | |
委托方 | 貨物交付他人代銷 | 收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天 |
受托方 | 銷售代銷貨物 | 1.銷售時，按實際售價計算銷項稅額，取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額，應(yīng)納稅額=銷項-進項 2.手續(xù)費按“商務(wù)輔助-經(jīng)紀代理服務(wù)”計稅 |
3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
【解釋】“用于銷售”是指受貨機構(gòu)發(fā)生下列兩種情形之一的經(jīng)營行為：(1)向購貨方開具發(fā)票;
(2)向購貨方收取貨款。
4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。
5.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。
6.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。
7.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給他人。
【提示1】自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“集人”“投分送”屬于視同銷售;外購的貨物用于“投分送”視同銷售，但用于“集人”不視同銷售。
【提示2】視同銷售和抵扣進項問題
用途 | 自產(chǎn)及委托加工 | 外購 |
集體福利、個人消費 | 視同銷售，可抵進項 | 不視同銷售，不抵進項 |
投資、分紅、贈送 | 視同銷售，可抵進項 | 視同銷售，可抵進項 |
【提示3】將自產(chǎn)貨物用于辦公或經(jīng)營使用，不是視同銷售。
(二)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【提示1】“雙公例外”原則。
【提示2】其他個人向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，不屬于視同銷售;，但無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)一般要視同銷售。
【提示3】單位為本單位員工提供服務(wù)，屬非經(jīng)營活動，無須計稅。
【提示4】納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售服務(wù)。(2020年新增)
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（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）
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