征稅范圍(2)_2021年《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
征稅范圍(2)
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章 增值稅
【知識(shí)點(diǎn)】征稅范圍(2)
征稅范圍(2)
第三節(jié) 征稅范圍
二、境內(nèi)銷售的界定
(一)境內(nèi)銷售貨物
境內(nèi)銷售貨物,是指貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。
(二)境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)
在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),是指:
1.服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi);
2.所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);
3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);
4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(三)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)
1.下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn):
(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。
(3)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2.境外單位或者個(gè)人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn):
(1)為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)。
(2)向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)。
(3)向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
(4)向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
【小燕總結(jié)】接受方為境內(nèi)單位或個(gè)人,提供方為境外單位或個(gè)人。上述情形屬于完全境外,不交增值稅。
3.境內(nèi)單位和個(gè)人作為工程分包方,為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù),從境內(nèi)工程總承包方取得的分包款收入,視同從境外取得收入。(2020年新增)
三、視同銷售的征稅規(guī)定
(一)視同銷售貨物
1.將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方。
2.銷售代銷貨物——代銷中的受托方。
【提示】委托代銷業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系:
【總結(jié)】
視同銷售行為 | 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | |
委托方 | 貨物交付他人代銷 | 收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 |
受托方 | 銷售代銷貨物 | 1.銷售時(shí),按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,取得委托方增值稅專用發(fā)票,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng) 2.手續(xù)費(fèi)按“商務(wù)輔助-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”計(jì)稅 |
3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
【解釋】“用于銷售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生下列兩種情形之一的經(jīng)營(yíng)行為:(1)向購(gòu)貨方開具發(fā)票;
(2)向購(gòu)貨方收取貨款。
4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體工商戶。
6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。
7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給他人。
【提示1】自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“集人”“投分送”屬于視同銷售;外購(gòu)的貨物用于“投分送”視同銷售,但用于“集人”不視同銷售。
【提示2】視同銷售和抵扣進(jìn)項(xiàng)問題
用途 | 自產(chǎn)及委托加工 | 外購(gòu) |
集體福利、個(gè)人消費(fèi) | 視同銷售,可抵進(jìn)項(xiàng) | 不視同銷售,不抵進(jìn)項(xiàng) |
投資、分紅、贈(zèng)送 | 視同銷售,可抵進(jìn)項(xiàng) | 視同銷售,可抵進(jìn)項(xiàng) |
【提示3】將自產(chǎn)貨物用于辦公或經(jīng)營(yíng)使用,不是視同銷售。
(二)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):
1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【提示1】“雙公例外”原則。
【提示2】其他個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),不屬于視同銷售;,但無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)一般要視同銷售。
【提示3】單位為本單位員工提供服務(wù),屬非經(jīng)營(yíng)活動(dòng),無須計(jì)稅。
【提示4】納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),租賃合同中約定免租期的,不屬于視同銷售服務(wù)。(2020年新增)
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(注:以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義)
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