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【內(nèi)容導(dǎo)航】

征稅范圍(3)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識點】征稅范圍(3)

征稅范圍(3)

第三節(jié) 征稅范圍

四、對混合銷售和兼營行為的征稅規(guī)定

五、特殊銷售的征稅規(guī)定

(一)執(zhí)罰部門和單位查處的商品

執(zhí)罰部門和單位查處的商品(具有拍賣條件的)，其拍賣收入作為罰沒收入上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

(二)預(yù)付卡業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定

1.單用途商業(yè)預(yù)付卡(單用途卡)

涉及發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)(統(tǒng)稱售卡方)、持卡人、銷售方之間的關(guān)系。

(1)售卡方(預(yù)收款)：銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅，可以開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(2)售卡方(收傭金)：因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

(3)銷售方(提供服務(wù))：持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)，銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

(4)銷售方(結(jié)算)：收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。(適用銷售方和售卡方不是同一納稅人情形)

【提示】“1號分店”和“售卡方”不是同一納稅人。

2.支付機構(gòu)預(yù)付卡(多用途卡)

涉及有資質(zhì)的支付機構(gòu)、持卡(購卡、充值)人、特約商戶之間的關(guān)系。

(1)支付機構(gòu)：

①(預(yù)收款)銷售多用途卡、接受多用途卡充值，不繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

②(收傭金)支付機構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

(2)特約商戶：

①(提供服務(wù))持卡人使用多用途卡，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

②(結(jié)算)特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。

3.發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人在售賣加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。

六、不征收增值稅的規(guī)定

1.代為收取的同時滿足以下條件政府性基金和行政事業(yè)性收費：

(1)由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;(經(jīng)批準)

(2)收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);(有證據(jù))

(3)所收款項全額上繳財政。(全上繳)

2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

3.單位或者個體工商戶為聘用的員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

4.各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。

5.存款利息。

6.被保險人獲得的保險賠付。

7.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

(1)納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

(2)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

(3)納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、負債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，也不屬于增值稅的征稅范圍，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

(4)根據(jù)規(guī)定，自2020年1月1日起，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷售新能源汽車對應(yīng)的中央財政補貼收入，無須繳納增值稅。

【提示】上述計算納稅的財政補貼收入，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅。(2020年新增)

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（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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