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【內(nèi)容導(dǎo)航】

征稅范圍(3)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】征稅范圍(3)

征稅范圍(3)

第三節(jié) 征稅范圍

四、對(duì)混合銷售和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定

五、特殊銷售的征稅規(guī)定

(一)執(zhí)罰部門和單位查處的商品

執(zhí)罰部門和單位查處的商品(具有拍賣條件的)，其拍賣收入作為罰沒(méi)收入上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

(二)預(yù)付卡業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定

1.單用途商業(yè)預(yù)付卡(單用途卡)

涉及發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)(統(tǒng)稱售卡方)、持卡人、銷售方之間的關(guān)系。

(1)售卡方(預(yù)收款)：銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅，可以開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(2)售卡方(收傭金)：因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

(3)銷售方(提供服務(wù))：持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)，銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

(4)銷售方(結(jié)算)：收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。(適用銷售方和售卡方不是同一納稅人情形)

【提示】“1號(hào)分店”和“售卡方”不是同一納稅人。

2.支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡(多用途卡)

涉及有資質(zhì)的支付機(jī)構(gòu)、持卡(購(gòu)卡、充值)人、特約商戶之間的關(guān)系。

(1)支付機(jī)構(gòu)：

①(預(yù)收款)銷售多用途卡、接受多用途卡充值，不繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

②(收傭金)支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

(2)特約商戶：

①(提供服務(wù))持卡人使用多用途卡，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

②(結(jié)算)特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。

3.發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。

六、不征收增值稅的規(guī)定

1.代為收取的同時(shí)滿足以下條件政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)：

(1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);(經(jīng)批準(zhǔn))

(2)收取時(shí)開具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);(有證據(jù))

(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(全上繳)

2.單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

3.單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

4.各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅。

5.存款利息。

6.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

7.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

(1)納稅人根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

(2)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

(3)納稅人在資產(chǎn)重組中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，也不屬于增值稅的征稅范圍，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

(4)根據(jù)規(guī)定，自2020年1月1日起，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷售新能源汽車對(duì)應(yīng)的中央財(cái)政補(bǔ)貼收入，無(wú)須繳納增值稅。

【提示】上述計(jì)算納稅的財(cái)政補(bǔ)貼收入，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。(2020年新增)

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（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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