銷(xiāo)項(xiàng)稅額(1)_2021年《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-01-13 09:50:27

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沒(méi)有行動(dòng)，懶惰就會(huì)生根發(fā)芽。沒(méi)有夢(mèng)想，墮落就會(huì)生根發(fā)芽。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來(lái)看看今天稅務(wù)師《稅法一》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

銷(xiāo)項(xiàng)稅額(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】銷(xiāo)項(xiàng)稅額(1)

銷(xiāo)項(xiàng)稅額(1)

第六節(jié) 增值稅一般計(jì)稅方法

一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額

納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照銷(xiāo)售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

【解釋】銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人按規(guī)定自行計(jì)算出來(lái)的，計(jì)算依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額。

(一)銷(xiāo)售額的一般規(guī)定

銷(xiāo)售額的包含項(xiàng)目

銷(xiāo)售額中不包含的項(xiàng)目

（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款（含消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅）

（2）向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用

（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅

（2）特殊的往來(lái)款（含“代”字）

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

②符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用

③銷(xiāo)貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)

【解釋1】?jī)r(jià)外費(fèi)用，包括銷(xiāo)售方在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

價(jià)外收入視為含稅，在并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離。

【解釋2】受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅：

【解釋3】同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

(1)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方;

(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方。

【解釋4】銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

(二)特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額(掌握)

1.折扣折讓方式下銷(xiāo)售額

類(lèi)型	稅務(wù)處理
（1）折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）	價(jià)格折扣：銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。否則，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除實(shí)物折扣：按視同銷(xiāo)售中“贈(zèng)送他人”處理
（2）銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）	不得從銷(xiāo)售額中減除現(xiàn)金折扣額計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，可稅前扣除
（3）銷(xiāo)售折讓	一般因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的折讓?zhuān)惙ǔ姓J(rèn)。按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，可以從銷(xiāo)售額中減除折讓額

2.以舊換新方式銷(xiāo)售

（1）一般貨物：按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格

（2）金銀首飾：按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅

3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售

（1）還本銷(xiāo)售是企業(yè)銷(xiāo)售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷(xiāo)貨款一次或分次無(wú)條件退還給購(gòu)貨方的一種銷(xiāo)售方式

（2）銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本支出

4.以物易物方式銷(xiāo)售

（1）雙方以各自發(fā)出貨物（勞務(wù)、應(yīng)稅行為）核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅

（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專(zhuān)用發(fā)票、是否是換入用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目等因素

5.直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額確定

（1）直銷(xiāo)企業(yè)→直銷(xiāo)員→消費(fèi)者：銷(xiāo)售額為向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

（2）直銷(xiāo)企業(yè)（直銷(xiāo)員）→消費(fèi)者：銷(xiāo)售額為向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

6.包裝物押金計(jì)稅問(wèn)題

包裝物類(lèi)型	是否計(jì)入銷(xiāo)售額
一般貨物（不包括啤酒、黃酒以外的其他酒）	收取時(shí)，不計(jì)稅
一般貨物（不包括啤酒、黃酒以外的其他酒）	逾期或超過(guò)1年（12個(gè)月）時(shí)，并入銷(xiāo)售額
啤酒、黃酒以外的其他酒	不看是否逾期或超過(guò)1年，收取時(shí)直接并入銷(xiāo)售額
【注意】押金屬含稅銷(xiāo)售額：要進(jìn)行價(jià)稅分離包裝物押金不含稅收入=包裝物押金收入÷（1+所包裝貨物適用稅率）

【提示】包裝物租金收入，作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)稅(含稅)。

7.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。

銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷(xiāo)售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

8.直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。

越努力越幸運(yùn)，不要給年輕找太多借口，現(xiàn)在你能做的，除了努力，別無(wú)其他。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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