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【內(nèi)容導(dǎo)航】

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定(1)

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定(1)

第六節(jié) 增值稅一般計(jì)稅方法

三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定

(一)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法

自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。(乳、酒、油)

【解釋】其他納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，以及試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣。

政策背景：農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，多數(shù)按照13%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，扣除卻按照9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，“高征低扣”不合理。

兩個(gè)核心：

實(shí)耗扣稅法——按納稅人實(shí)耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅;

按稅率扣稅——扣除率為納稅人再銷(xiāo)售貨物時(shí)貨物的適用稅率。

(1)以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的核定扣除——作原料(3種方法核定)：投入產(chǎn)出法;成本法;參照法。

①投入產(chǎn)出法：參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷(xiāo)售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)。

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量(不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

【注意】扣除率為所銷(xiāo)售貨物的適用稅率。

(二)關(guān)于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策(2020年調(diào)整新增)

自2019年4月1日至2021年12月31日，實(shí)行生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減稅收政策。

1.適用加計(jì)抵減政策的納稅人

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的一般納稅人。

【記憶提示】?jī)?yōu)點(diǎn)先生(郵電現(xiàn)生)。

適用加計(jì)抵減政策的銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額;稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額，計(jì)入查補(bǔ)或評(píng)估調(diào)整當(dāng)期銷(xiāo)售額確定適用加計(jì)抵減政策。適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定適用加計(jì)抵減政策。

2.生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)適用加計(jì)抵減10%的稅收政策

(1)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的一般納稅人。

(2)適用加計(jì)抵減政策的設(shè)立時(shí)間

【舉例】新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會(huì)存在這種情況，如某納稅人2019年4月設(shè)立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計(jì)抵減政策，6月份一并計(jì)提5-6月份的加計(jì)抵減額。

(3)關(guān)于暫無(wú)銷(xiāo)售收入的納稅人如何適用加計(jì)抵減政策的規(guī)定。

(4)適用加計(jì)抵減10%政策的計(jì)算。

納稅人(除生活性服務(wù)業(yè)外)應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

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（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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