進項稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)_2021年《稅法一》預習考點
學習中的困難莫過于一節(jié)一節(jié)的臺階，雖然臺階很陡，但只要一步一個腳印的踏，攀登一層一層的臺階，才能實現(xiàn)學習的最高理想。備考稅務師考試的同學們，一起來看看今天稅務師《稅法一》的考點內(nèi)容吧！
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進項稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第二章 增值稅
【知識點】進項稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)
進項稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)
第六節(jié) 增值稅一般計稅方法
三、進項稅額抵扣的特殊規(guī)定
(二)關于生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人加計抵減政策(2020年調(diào)整新增)
2.生產(chǎn)性服務業(yè)適用加計抵減10%的稅收政策
(5)其他規(guī)定
①納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算(分攤抵扣)：
不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
②加計抵減政策執(zhí)行到期(現(xiàn)指2021年12月31日)后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。
3.生活性服務業(yè)納稅人加計抵減15%的稅收政策
(1)自2019年10月1日至2021年12月31日，生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。(自2019年4月1日至2019年9月30日，生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。)
生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
(2)生活性服務業(yè)納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額;已按照15%計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額
4.關于匯總納稅的總分支機構如何適用加計抵減政策
經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，實行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構，在判斷是否適用加計抵減政策時，以總機構及其分支機構的合計銷售額計算四項服務銷售額占比。需要注意的是，如果符合加計抵減政策的適用標準，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機構及其分支機構均可適用加計抵減政策。否則，總機構及其分支機構均無法適用。
(三)進貨退回或折讓的稅務處理
一般納稅人因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。
【提示】銷售方一般納稅人發(fā)生上述情形，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。
(四)向供貨方收取的返還收入的稅務處理
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，按平銷返利行為的規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額：
當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+購進貨物增值稅稅率)×購進貨物增值稅稅率
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各項返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
在學習這條路上，有人激動，有人沮喪，希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！
（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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