進項稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)_2021年《稅法一》預(yù)習考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-01-18 09:49:50

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學(xué)習中的困難莫過于一節(jié)一節(jié)的臺階，雖然臺階很陡，但只要一步一個腳印的踏，攀登一層一層的臺階，才能實現(xiàn)學(xué)習的最高理想。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《稅法一》的考點內(nèi)容吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

進項稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅

【知識點】進項稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)

進項稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)

第六節(jié) 增值稅一般計稅方法

三、進項稅額抵扣的特殊規(guī)定

(二)關(guān)于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減政策(2020年調(diào)整新增)

2.生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)適用加計抵減10%的稅收政策

(5)其他規(guī)定

①納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。

納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算(分攤抵扣)：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

②加計抵減政策執(zhí)行到期(現(xiàn)指2021年12月31日)后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

3.生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減15%的稅收政策

(1)自2019年10月1日至2021年12月31日，生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。(自2019年4月1日至2019年9月30日，生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。)

生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

(2)生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額;已按照15%計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

4.關(guān)于匯總納稅的總分支機構(gòu)如何適用加計抵減政策

經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，在判斷是否適用加計抵減政策時，以總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的合計銷售額計算四項服務(wù)銷售額占比。需要注意的是，如果符合加計抵減政策的適用標準，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)均可適用加計抵減政策。否則，總機構(gòu)及其分支機構(gòu)均無法適用。

(三)進貨退回或折讓的稅務(wù)處理

一般納稅人因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。

【提示】銷售方一般納稅人發(fā)生上述情形，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。

(四)向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，按平銷返利行為的規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額：

當期應(yīng)沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+購進貨物增值稅稅率)×購進貨物增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各項返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

在學(xué)習這條路上，有人激動，有人沮喪，希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習吧！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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