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【內(nèi)容導航】

征收管理、特定企業(yè)(交易行為)的增值稅政策(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識點】征收管理、特定企業(yè)(交易行為)的增值稅政策(1)

征收管理、特定企業(yè)(交易行為)的增值稅政策(1)

第十節(jié) 征收管理

一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

二、納稅期限

(一)納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1季度。

【注意】以一季度為納稅期限的，適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社等。

(二)報繳稅款期限：以月(季)納稅，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

(三)進口貨物：海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

三、納稅地點

(一)固定業(yè)戶：機構(gòu)所在地

1.一般為機構(gòu)所在地;總、分機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別申報納稅;經(jīng)批準可由總機構(gòu)匯總納稅。

2.到外縣(市)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，向機構(gòu)所在地報告，并報稅。未報告的，向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地報稅;未報稅的，回機構(gòu)所在地補稅。

(二)非固定業(yè)戶

非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

(三)進口貨物

進口貨物，應(yīng)當由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

(四)扣繳義務(wù)人

扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

第十一節(jié) 特定企業(yè)(交易行為)的增值稅政策

一、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理

(一)預備知識

1.適用主體：

(1)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)。

(2)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)。

(3)個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房。

【解釋】個人，包括個體工商戶及其他個人。

【提示】本條不適用于房企銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

2.不動產(chǎn)來源——取得

(1)自建;

(2)非自建：直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得。

3.稅款征收環(huán)節(jié)分為預繳(征)和申報兩個環(huán)節(jié)。

4.計稅方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。

5.全額和差額(不含稅價)。

全額指全部價款和價外費用。

差額指取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價。

6.房地產(chǎn)分為老項目和新項目，劃分時點為2016.4.30。

7.要注意區(qū)分稅率(9%)、征收率(5%)、預征率(5%)的不同表述。

8.預征稅款的計算。

特殊公式：預征稅款=含稅計稅銷售額/(1+5%)×5%

【提示】除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳稅款(不管是一般計稅還是簡易計稅均按5%價稅分離，不使用稅率)，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(二)計稅方法及應(yīng)納稅額計算

一般納稅人2016年4月30日前取得——可選擇簡易計稅方法

一般納稅人2016年4月30日后取得——適用一般計稅方法

小規(guī)模納稅人——只能簡易計稅方法

1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)

【提示】一般納稅人預繳稅款時，預征率為5%，價稅分離時也用5%，而不是9%。(特殊)

2.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)(不包括個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房)

【提示】其他個人向不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

3.個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房

(三)納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的規(guī)定

1.納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務(wù)機關(guān)提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。

2.納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，按照下列公式計算增值稅應(yīng)納稅額：

【提示】在確定不動產(chǎn)計稅金額時發(fā)票優(yōu)先：同時保留取得不動產(chǎn)時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當憑發(fā)票進行差額扣稅。

(四)扣減稅款的有效憑證

(1)稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

(2)法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

(3)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

(五)發(fā)票的開具

1.自2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人(其他個人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。

2.納稅人向其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

(六)其他問題

1.納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

2.納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照上述規(guī)定應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳稅款而自應(yīng)當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按征管法相關(guān)規(guī)定進行處理。

【總結(jié)】轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理

①其他個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)不需預繳，直接申報;

②個人轉(zhuǎn)讓住房：特殊(2年)。

生命中，最值得珍惜的是最普通的柴米油鹽，芝麻小事。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）