消費稅計稅依據(jù)(2)、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計算_2021年《稅法一》預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-02-02 09:22:20

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費稅計稅依據(jù)(2)、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第三章消費稅

【知識點】消費稅計稅依據(jù)(2)、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計算

消費稅計稅依據(jù)(2)、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計算

第四節(jié) 計稅依據(jù)

四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

(一)卷煙最低計稅價格的核定

核定范圍	卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙
計稅價格	國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布
核定公式	某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）
計稅銷售額	實際銷售價格高于核定計稅價格的卷煙，按照實際銷售價格征收消費稅；反之，按計稅價格征稅（孰高）
【提示】未經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的新牌號、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價格申報納稅。

(二)白酒最低計稅價格的核定

核定范圍

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒（或納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位），消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格

核定機(jī)關(guān)

由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

（部分白酒）國家稅務(wù)總局核定比例統(tǒng)一確定為60%

情形	核定問題
生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格A高于銷售單位對外銷售價格B70%（含70%）以上的（A≥70%B）	暫不核定
A<70%B	在B50%至70%范圍內(nèi)自行核定
實際銷售價格與最低計稅價格孰高申報
已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒	重新核定最低計稅價格

(三)自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。(防止稅款流失)

(四)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

【注意】同時繳納的增值稅按同類應(yīng)稅消費品的平均價格。

(五)套裝產(chǎn)品的計稅依據(jù)

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額為計稅依據(jù)計算消費稅。

(六)計稅價格的核定權(quán)限

卷煙、小汽車	國家稅務(wù)總局核定、財政部備案
其他應(yīng)稅消費品	省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局核定
進(jìn)口應(yīng)稅消費品	海關(guān)核定

第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

計稅方法	稅額計算
從價定率計稅	應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率銷售額（含消費稅、不含增值稅）
從量定額計稅（黃啤油）	應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
復(fù)合計稅（卷煙白酒）	應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

【提示】納稅人發(fā)生銷貨退回的應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款可以辦理退稅。在辦理退稅手續(xù)時，納稅人應(yīng)將開具的紅字增值稅發(fā)票、退稅說明等資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對無誤后辦理退稅。

第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則

計稅規(guī)則：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

【提示】其他方面是指：(1)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品;

(2)用于：在建工程;管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);提供勞務(wù)等。(對內(nèi))

用于：饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。(對外)

【提示1】自2020年1月1日起，單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征消費稅。(2020年新增)

【提示2】從2009年1月1日起，對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費稅。對用于其他用途或直接對外銷售的成品油照章征收消費稅。

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理

行為	是否視同銷售
行為	增值稅	消費稅
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品	×	×
用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品	×	√
用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等	√	√
用于本企業(yè)在建工程（如辦公大樓）	×	√
用于換取生產(chǎn)資料或消費資料、用于投資入股、抵償債務(wù)	√ （平均價）	√ （最高價）

二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算

(一)有同類消費品的銷售價格的

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅(加權(quán)平均售價)。

應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

(二)沒有同類消費品的銷售價格的

按照組成計稅價格計算納稅。

(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(1-比例稅率)

(2)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

增值稅與消費稅組價公式對比

	消費稅組價	增值稅組價	成本利潤率
從價計稅	成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）	同消費稅組價	消費稅規(guī)定的成本利潤率
從量計稅	不組價	成本×（1+成本利潤率）+消費稅	10%
復(fù)合計稅	（成本+利潤+自產(chǎn)自用的數(shù)量×定額稅率）/（1-比例稅率）	同消費稅組價	消費稅規(guī)定的成本利潤率