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【內(nèi)容導(dǎo)航】

委托加工、進(jìn)口消費(fèi)稅的計(jì)算及已納消費(fèi)稅的扣除

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章 消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】委托加工、進(jìn)口消費(fèi)稅的計(jì)算及已納消費(fèi)稅的扣除

委托加工、進(jìn)口消費(fèi)稅的計(jì)算及已納消費(fèi)稅的扣除

第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

不屬于委托加工情形：

1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品;

2.受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工消費(fèi)品;

3.由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品。

【提示】應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

二、代收代繳消費(fèi)稅款

(一)基本規(guī)定

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅(受托方所在地)。

2.如果受托方是個(gè)人(含個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后在委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

(二)非正常情況

1.受托方未代收代繳消費(fèi)稅

(1)受托方受到行政處罰：處以應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。

(2)委托方要補(bǔ)稅。

對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：

①如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷(xiāo)售，按銷(xiāo)售額計(jì)稅補(bǔ)征;

②如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。

2.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷(xiāo)售

三、組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：順序組價(jià)

1.按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;

2.沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

其組價(jià)公式為：

【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，材料成本=買(mǎi)價(jià)×(1-扣除率)。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

第八節(jié) 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定

(一)基本要素

(二)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

消費(fèi)稅組價(jià)公式

(三)小汽車(chē)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅(2020年新增)

自2016年12月1日起，對(duì)我國(guó)駐外使領(lǐng)館工作人員、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及人員、非居民常住人員、政府間協(xié)議規(guī)定等應(yīng)稅(消費(fèi)稅)進(jìn)口自用，且完稅價(jià)格130萬(wàn)元及以上的超豪華小汽車(chē)消費(fèi)稅，按照生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率(10%)加總計(jì)算，由海關(guān)代征。

(四)稅收優(yōu)惠政策

【注意】與第八章“關(guān)稅”法定減免基本相同。

1.暫時(shí)進(jìn)境的貨物

經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境的下列貨物，在進(jìn)境時(shí)納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境之日起6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境;經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)，海關(guān)可以根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定延長(zhǎng)復(fù)運(yùn)出境的期限：

(1)在展覽會(huì)、交易會(huì)、會(huì)議及類(lèi)似活動(dòng)中展示或者使用的貨物;

(2)文化、體育交流活動(dòng)中使用的表演、比賽用品;

(3)進(jìn)行新聞報(bào)道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品;

(4)開(kāi)展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動(dòng)使用的儀器、設(shè)備及用品;

(5)在上述所列活動(dòng)中使用的交通工具及特種車(chē)輛;

(6)貨樣;

(7)供安裝、調(diào)試、檢測(cè)設(shè)備時(shí)使用的儀器、工具;

(8)盛裝貨物的容器;

(9)其他用于非商業(yè)目的的貨物。

上述所列暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運(yùn)出境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。其他暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物，應(yīng)當(dāng)按照該貨物的組成計(jì)稅價(jià)格和其在境內(nèi)滯留時(shí)間與折舊時(shí)間的比例分別計(jì)算征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

2.無(wú)代價(jià)抵償物。

3.稅額在50元以下的一票貨物。

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

4.無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

6.在海關(guān)放行前損失的進(jìn)口貨物免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

7.進(jìn)境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

8.有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定進(jìn)口貨物減征或者免征進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的，海關(guān)按照規(guī)定執(zhí)行。

9.新冠病毒防疫稅收優(yōu)惠(2020年新增)

自2020年1月1日至3月31日，適度擴(kuò)大《慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》規(guī)定的免稅進(jìn)口范圍，對(duì)捐贈(zèng)用于疫情防控的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

二、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。(進(jìn)口三稅)

(一)納稅人與扣繳義務(wù)人

1.納稅人：購(gòu)買(mǎi)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人。

2.代收代繳義務(wù)人：電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)。

(二)完稅價(jià)格：實(shí)際交易價(jià)格(包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi))。

(三)稅率

1.限值以?xún)?nèi)：?jiǎn)未谓灰紫拗禐槿嗣駧?000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣26000元。

(1)進(jìn)口關(guān)稅：0%(限值以?xún)?nèi)進(jìn)口)。

(2)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅：法定應(yīng)納稅額的70%征收(限值以?xún)?nèi)進(jìn)口)。

2.完稅價(jià)格超過(guò)5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計(jì)入年度交易總額，但年度交易總額超過(guò)年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。

(四)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請(qǐng)退稅，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額。

(五)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品購(gòu)買(mǎi)人(訂購(gòu)人)的身份信息應(yīng)進(jìn)行認(rèn)證;未進(jìn)行認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)人(訂購(gòu)人)身份信息應(yīng)與付款人一致。

第九節(jié) 已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

消費(fèi)稅政策：對(duì)外購(gòu)(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，計(jì)算征收消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

一、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

用外購(gòu)(含進(jìn)口)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

(一)扣除范圍——準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目(同稅目、同環(huán)節(jié))

1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

2.外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;

3.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

4.外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

5.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿;

6.外購(gòu)已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子;

7.外購(gòu)已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板;

8.對(duì)外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油;

9.外購(gòu)葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒;(新增)

10.啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒。(新增)

【注意1】納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)(含進(jìn)口)葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。如本期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。

【注意2】從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類(lèi)上不包括酒類(lèi)(葡萄酒、啤酒除外)、高檔手表、小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇、電池、涂料。(記憶口訣：表舅汽摩有點(diǎn)土)

【注意3】允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

【注意4】要求所購(gòu)入消費(fèi)品與連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)相同，如在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款，批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的卷煙也不得抵扣外購(gòu)卷煙的已納稅款。

(二)準(zhǔn)予扣除的已納稅款的計(jì)算方法

總原則：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。

1.外購(gòu)從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的買(mǎi)價(jià)

【注意】外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)為納稅人取得的規(guī)定的發(fā)票(含銷(xiāo)貨清單)注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額(不包括增值稅稅款)。

2.外購(gòu)從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存的數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的數(shù)量-期末庫(kù)存的數(shù)量

3.對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的(如需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石、高檔化妝品、鞭炮焰火等)，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

(三)外購(gòu)成品油已納稅款抵扣或退稅的管理

1.自2018年3月1日起，外購(gòu)、進(jìn)口、委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)憑通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)的成品油專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)，以及稅收繳款書(shū)(代扣代收專(zhuān)用)，按規(guī)定計(jì)算扣除已納消費(fèi)稅稅款，其他憑證不得作為消費(fèi)稅扣除憑證。

2.外購(gòu)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的，應(yīng)憑取得的成品油專(zhuān)用發(fā)票所載明的石腦油、燃料油的數(shù)量，按規(guī)定計(jì)算退還消費(fèi)稅，其他發(fā)票或憑證不得作為計(jì)算退還消費(fèi)稅的憑證。

二、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

納稅人用委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

【提示】這種扣稅方法與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)大致相同。

扣稅范圍——8項(xiàng)(外購(gòu)比委托加工扣稅項(xiàng)目多了葡萄酒和啤酒)。

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（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）