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【內(nèi)容導(dǎo)航】

委托加工、進口消費稅的計算及已納消費稅的扣除

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第三章 消費稅

【知識點】委托加工、進口消費稅的計算及已納消費稅的扣除

委托加工、進口消費稅的計算及已納消費稅的扣除

第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

不屬于委托加工情形：

1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費品;

2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工消費品;

3.由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的消費品。

【提示】應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

二、代收代繳消費稅款

(一)基本規(guī)定

1.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅(受托方所在地)。

2.如果受托方是個人(含個體經(jīng)營者)，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后在委托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

(二)非正常情況

1.受托方未代收代繳消費稅

(1)受托方受到行政處罰：處以應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。

(2)委托方要補稅。

對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：

①如果收回的應(yīng)稅消費品已直接銷售，按銷售額計稅補征;

②如果收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補征。

2.委托方收回應(yīng)稅消費品后銷售

三、組成計稅價格及應(yīng)納稅額的計算

受托方代收代繳消費稅的計稅依據(jù)：順序組價

1.按受托方同類消費品的售價計算納稅;

2.沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

其組價公式為：

【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，材料成本=買價×(1-扣除率)。

“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅額。

第八節(jié) 進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

一、進口應(yīng)稅消費品的基本規(guī)定

(一)基本要素

(二)進口應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算

消費稅組價公式

(三)小汽車進口環(huán)節(jié)消費稅(2020年新增)

自2016年12月1日起，對我國駐外使領(lǐng)館工作人員、外國駐華機構(gòu)及人員、非居民常住人員、政府間協(xié)議規(guī)定等應(yīng)稅(消費稅)進口自用，且完稅價格130萬元及以上的超豪華小汽車消費稅，按照生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率(10%)加總計算，由海關(guān)代征。

(四)稅收優(yōu)惠政策

【注意】與第八章“關(guān)稅”法定減免基本相同。

1.暫時進境的貨物

經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時進境的下列貨物，在進境時納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，并應(yīng)當(dāng)自進境之日起6個月內(nèi)復(fù)運出境;經(jīng)納稅義務(wù)人申請，海關(guān)可以根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定延長復(fù)運出境的期限：

(1)在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物;

(2)文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品;

(3)進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品;

(4)開展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動使用的儀器、設(shè)備及用品;

(5)在上述所列活動中使用的交通工具及特種車輛;

(6)貨樣;

(7)供安裝、調(diào)試、檢測設(shè)備時使用的儀器、工具;

(8)盛裝貨物的容器;

(9)其他用于非商業(yè)目的的貨物。

上述所列暫準(zhǔn)進境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運出境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。其他暫準(zhǔn)進境貨物，應(yīng)當(dāng)按照該貨物的組成計稅價格和其在境內(nèi)滯留時間與折舊時間的比例分別計算征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

2.無代價抵償物。

3.稅額在50元以下的一票貨物。

進口環(huán)節(jié)增值稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進口環(huán)節(jié)增值稅;消費稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進口環(huán)節(jié)消費稅。

4.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

5.外國政府、國際組織無償贈送的物資免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

6.在海關(guān)放行前損失的進口貨物免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

7.進境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

8.有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定進口貨物減征或者免征進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的，海關(guān)按照規(guī)定執(zhí)行。

9.新冠病毒防疫稅收優(yōu)惠(2020年新增)

自2020年1月1日至3月31日，適度擴大《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規(guī)定的免稅進口范圍，對捐贈用于疫情防控的進口物資，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)消費稅。

二、跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策

跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。(進口三稅)

(一)納稅人與扣繳義務(wù)人

1.納稅人：購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人。

2.代收代繳義務(wù)人：電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)。

(二)完稅價格：實際交易價格(包括貨物零售價格、運費和保險費)。

(三)稅率

1.限值以內(nèi)：單次交易限值為人民幣5000元，個人年度交易限值為人民幣26000元。

(1)進口關(guān)稅：0%(限值以內(nèi)進口)。

(2)進口增值稅、消費稅：法定應(yīng)納稅額的70%征收(限值以內(nèi)進口)。

2.完稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。

(四)跨境電子商務(wù)零售進口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應(yīng)調(diào)整個人年度交易總額。

(五)跨境電子商務(wù)零售進口商品購買人(訂購人)的身份信息應(yīng)進行認(rèn)證;未進行認(rèn)證的，購買人(訂購人)身份信息應(yīng)與付款人一致。

第九節(jié) 已納消費稅扣除的計算

消費稅政策：對外購(含進口)應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，計算征收消費稅時，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

一、外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

用外購(含進口)已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

(一)扣除范圍——準(zhǔn)予扣除的項目(同稅目、同環(huán)節(jié))

1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

2.外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;

3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

4.外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

5.外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿;

6.外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子;

7.外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板;

8.對外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油;

9.外購葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒;(新增)

10.啤酒生產(chǎn)集團內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒。(新增)

【注意1】納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(含進口)葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費稅稅款。如本期消費稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。

【注意2】從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類(葡萄酒、啤酒除外)、高檔手表、小汽車、摩托車、游艇、電池、涂料。(記憶口訣：表舅汽摩有點土)

【注意3】允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

【注意4】要求所購入消費品與連續(xù)生產(chǎn)消費品的納稅環(huán)節(jié)相同，如在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙也不得抵扣外購卷煙的已納稅款。

(二)準(zhǔn)予扣除的已納稅款的計算方法

總原則：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。

1.外購從價征收的應(yīng)稅消費品：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的買價+當(dāng)期購進的買價-期末庫存的買價

【注意】外購已稅消費品的買價為納稅人取得的規(guī)定的發(fā)票(含銷貨清單)注明的應(yīng)稅消費品的銷售額(不包括增值稅稅款)。

2.外購從量征收的應(yīng)稅消費品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量=期初庫存的數(shù)量+當(dāng)期購進的數(shù)量-期末庫存的數(shù)量

3.對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的(如需進行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石、高檔化妝品、鞭炮焰火等)，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品包括從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品。

(三)外購成品油已納稅款抵扣或退稅的管理

1.自2018年3月1日起，外購、進口、委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)憑通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進口消費稅專用繳款書，以及稅收繳款書(代扣代收專用)，按規(guī)定計算扣除已納消費稅稅款，其他憑證不得作為消費稅扣除憑證。

2.外購石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，應(yīng)憑取得的成品油專用發(fā)票所載明的石腦油、燃料油的數(shù)量，按規(guī)定計算退還消費稅，其他發(fā)票或憑證不得作為計算退還消費稅的憑證。

二、委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

納稅人用委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除委托加工收回應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

【提示】這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)大致相同。

扣稅范圍——8項(外購比委托加工扣稅項目多了葡萄酒和啤酒)。

找事是磨練，剖析是知己，嘲笑是激勵！希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）