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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收立法

【所屬章節(jié)】

第一章 稅法基本原理

【知識點】稅收立法

稅收立法

(一)概念及稅收立法權(quán)

(二)稅收法律——全國人大及常委會制定

1.創(chuàng)制程序(4項)

提出→審議→通過→公布

2.舉例

全國人大通過：企業(yè)所得稅法、個人所得稅法(2稅)

全國人大常委會通過：稅收征管法、車船稅法、環(huán)境保護稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法、車輛購置稅法、耕地占用稅法、資源稅法、城市維護建設(shè)稅法、契稅法、印花稅法(10稅+1征管)

3.效力

稅收法律的法律地位和法律效力僅次于憲法而高于稅收法規(guī)、規(guī)章。

(三)稅收(行政)法規(guī)——國務(wù)院制定

1.創(chuàng)制程序(4項)

立項→起草→審查→決定和公布

【提示】稅收行政法規(guī)應(yīng)在公布后30日內(nèi)報全國人大常委會備案。

2.舉例

我國稅法體系中，稅收法律的實施細則或?qū)嵤l例都是以稅收行政法規(guī)的形式出現(xiàn)的，如《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等。

3.效力

稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。

(四)稅務(wù)規(guī)章

1.權(quán)限范圍

(1)國家稅務(wù)總局根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令、在權(quán)限范圍內(nèi)制定對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)行政相對人具有普遍約束力的稅務(wù)規(guī)章。

①只有在法律或國務(wù)院行政法規(guī)等(上位法，下同)對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章。

②不創(chuàng)新——稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行上位法，不能另行創(chuàng)設(shè)上位法沒有的內(nèi)容。

③不重復(fù)——原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確的內(nèi)容。

(2)沒有上位法的依據(jù)，稅務(wù)規(guī)章不得設(shè)定減損稅務(wù)行政相對人權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)范，不得增加本部門的權(quán)力或者減少本部門的法定職責(zé)。

(3)稅務(wù)規(guī)章一般不得溯及既往，但是為了更好地保護稅務(wù)行政相對人權(quán)益而作出的特別規(guī)定除外。

2.制定程序：立項→起草→審查→決定、公布、解釋、修改和廢止

【注意】稅務(wù)規(guī)章以國家稅務(wù)總局令公布。

3.施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。

4.解釋：稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負責(zé)解釋，稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。

5.評估：國家稅務(wù)總局可以根據(jù)需要，開展稅務(wù)規(guī)章立法后評估。

(五)稅務(wù)規(guī)范性文件

1.概念及特征

稅務(wù)規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，影響納稅人、繳費人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并在一定期限內(nèi)反復(fù)適用的文件。

特征：

(1)屬于非立法行為的行為規(guī)范。

(2)適用主體的非特定性。

(3)不具有可訴性。

(4)具有向后發(fā)生效力的特征。

2.權(quán)限范圍

(1)設(shè)定權(quán)——稅務(wù)規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收開征、停征、減免退補稅事項、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。(由法律、行政法規(guī)設(shè)定)

(2)制定權(quán)——縣以上稅務(wù)機關(guān)

無權(quán)制定：各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)、臨時性機構(gòu)，不得以自己名義獨立制定稅務(wù)規(guī)范性文件。(這類機構(gòu)不具行政主體資格)

3.制定規(guī)則

(1)名稱：可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱，但是不得稱“條例”“實施細則”“通知”“批復(fù)”等。

(2)授權(quán)：上級稅務(wù)機關(guān)可以授權(quán)下級稅務(wù)機關(guān)制定具體的實施辦法。

(3)解釋權(quán)限：制定機關(guān)負責(zé)解釋，不得將稅務(wù)規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)或者下級稅務(wù)機關(guān)。

(4)執(zhí)行時間：自發(fā)布之日起30日后施行，不立即施行將有礙執(zhí)行的，可以自發(fā)布之日起施行。

4.文件發(fā)布

稅務(wù)規(guī)范性文件應(yīng)當以公告形式發(fā)布;未以公告形式發(fā)布的，不得作為稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法依據(jù)。

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（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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