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【內(nèi)容導(dǎo)航】

出口環(huán)節(jié)增值稅政策

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識點】出口環(huán)節(jié)增值稅政策

出口環(huán)節(jié)增值稅政策

一、增值稅退(免)稅范圍(熟悉)

(一)出口企業(yè)出口貨物

出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

(二)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物(了解)

1.對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物;

2.進入特殊區(qū)域(出口加工區(qū)、綜合保稅區(qū)等)的出口貨物;

3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物;

4.銷售給用于國際招標建設(shè)項目的中標機電產(chǎn)品;

5.向海上油氣開采企業(yè)銷售自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物;

6.銷售用于國際運輸工具上的貨物;

7.輸入特殊區(qū)域的水電氣。

(三)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)

指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

(四)一般納稅人提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)

零稅率的應(yīng)稅服務(wù)：參照教材P84-85(國航廣發(fā)同顏色(研設(shè))，轉(zhuǎn)技軟離電信業(yè))。

【提示1】從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊區(qū)域，不屬于國際運輸。

【提示2】增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，是指提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，且登記為增值稅一般納稅人，實行增值稅一般計稅方法的境內(nèi)單位和個人。

二、增值稅退(免)稅辦法——免抵退稅或免退稅(熟悉)

方法一：免、退稅

免：出口貨物不算銷項。

退：退還該貨物的進項。

【案例】某企業(yè)外銷500萬元，對應(yīng)購進400萬元，稅率13%。

(1)出口貨物500萬元不算銷項

(2)退還其購進的進項：400×13%=52(萬元)

【提示】如還有內(nèi)銷，內(nèi)外銷分開算。

方法二：免抵退稅

免：出口貨物不算銷項。

抵：出口貨物對應(yīng)的進項稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納增值稅額。

退：未抵減完的部分按規(guī)定予以退還。

【提示】內(nèi)外銷一起算，抵消后再確定退稅(或納稅)。

1.適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)

【提示】視同自產(chǎn)貨物的具體范圍(視同自產(chǎn)≠視同出口)

持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用退(免)稅政策：

(1)同時滿足5個條件

①已取得增值稅一般納稅人資格。

②已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。

③納稅信用等級A級。

④上一年度銷售額5億元以上。

⑤外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

(2)不能同時滿足上述條件，仍可視同自產(chǎn)貨物的外購貨物：①名稱、性能、商標、客戶相同;②配套出口;③集團公司、控股的生產(chǎn)企業(yè)之間;④名稱、性能、委托加工;⑤中標項目下機電產(chǎn)品;⑥對外承包工程;⑦境外投資;⑧對外援助;⑨生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)。(9項，了解，教材P157)

2.應(yīng)稅服務(wù)

【鏈接】境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

三、增值稅出口退稅率(了解)

(一)退稅率的一般規(guī)定

一般情況：退稅率=稅率

特殊情況：退稅率≠稅率，考試會告知

(二)特殊規(guī)定

1.外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。

上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

3.適用不同退稅率的貨物勞務(wù)服務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

四、增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)(了解)

1.出口一般貨物、加工修理修配勞務(wù)

2.貨物退稅特殊情形(了解)

3.零稅率服務(wù)

【提示1】出口貨物勞務(wù)服務(wù)的增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)服務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。

【提示2】實行退(免)稅辦法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，如果主管稅務(wù)機關(guān)認定出口價格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價格計算退(免)稅，核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進價格的，低于部分對應(yīng)的進項稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。

五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算(掌握)

(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)服務(wù)——免抵退

1.基本原理

計算角度

2.如果退稅率<出口貨物稅率

則存在當期不得免征和抵扣稅額

當期不得免征和抵扣稅額C=出口貨物離岸價×匯率人民幣價×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

當期應(yīng)納稅額A=當期內(nèi)銷銷項稅額-(當期全部進項稅額-C)

其余步驟不變

【提示】退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款(C)作為進項轉(zhuǎn)出，計入出口貨物勞務(wù)成本。

3.如果退稅率<出口貨物稅率，且存在免稅購進原材料

則：(1)計算當期不得免征和抵扣稅額C時，需要剔除“當期不得免征和抵扣稅額抵減額”D

當期不得免征和抵扣稅額抵減額D=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

當期不得免征和抵扣稅額C=當期出口貨物離岸價×匯率人民幣價×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-D

當期應(yīng)納稅額A=當期內(nèi)銷銷項稅額-(當期全部進項稅額-C)

(2)計算當期免抵退稅額B時，需要剔除“當期免抵退稅額抵減額”E

當期免抵退稅額抵減額E=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

當期免抵退稅額B=當期出口貨物離岸價×匯率×出口貨物退稅率-E

其余步驟不變

【總結(jié)】“免、抵、退”計算“4步法”

【提示】在抵退稅計算中，如果存在購進免稅原材料，則存在“剔中剔”。這里的當期免稅購進原材料價格包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格。

公式：當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格，具體有兩種方法——“實耗法”和“購進法”。

其中實耗法：

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計稅價格。其計算公式為：

進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=進料加工出口貨物離岸價×匯率×計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

(二)外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)服務(wù)——免退

1.外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)直接采購貨物出口：

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)——免不退(了解)

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物(選擇題)：

(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。

(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。

(3)軟件產(chǎn)品。

(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

(5)國家計劃內(nèi)出口的卷煙。

(6)已使用過的設(shè)備(無退稅憑證)。

(7)非出口企業(yè)委托出口的貨物。

(8)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

(9)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

(10)油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。

(11)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

(12)來料加工復(fù)出口貨物。

(13)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

(14)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

(15)以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。

【總結(jié)】出口免稅政策適用于三種情況：

①出口貨物勞務(wù)服務(wù)在以往環(huán)節(jié)未納過稅款而無須退稅的情況;

②以往環(huán)節(jié)稅金繳納情況不明無法準確計算負擔過多少進項稅的情況;

③國家不鼓勵出口的情況。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

(1)國家批準設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退(免)稅的貨物]。

(2)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。

(3)同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)——不免不退(了解)

(一)適用范圍

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退(免)稅的貨物(不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物)。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

6.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)——主要為未實質(zhì)性出口。

(二)計算

1.一般納稅人出口貨物

銷項稅額=(出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率

2.小規(guī)模納稅人出口貨物

應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價÷(1+征收率)×征收率

八、境外旅客購物離境退稅(熟悉)

(一)離境退稅

指境外旅客在離境口岸離境時，對其在退稅商店購買的退稅物品退還增值稅的政策。

境外旅客：是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。

離境口岸：是指實施離境退稅政策的地區(qū)正式對外開放并設(shè)有退稅代理機構(gòu)的口岸，包括航空口岸、水運口岸和陸地口岸。

退稅物品：是指由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品，但不包括一些特殊物品：所列禁止限制出境物品，退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品。

(二)境外旅客申請退稅，應(yīng)當同時符合以下條件

1.同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達到500元人民幣;

2.退稅物品尚未啟用或消費;

3.離境日距退稅物品購買日不超過90天;

4.所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運出境。

(三)退稅物品的退稅率

適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%;

適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。

(四)應(yīng)退增值稅額的計算公式

應(yīng)退增值稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率

(五)退稅方式：現(xiàn)金退稅和銀行轉(zhuǎn)賬

退稅額未超過10000元的，可自行選擇退稅方式。

退稅額超過10000元的，以銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅。

九、外國駐華使(領(lǐng))館及其館員在華購物和服務(wù)退稅(2021年新增)

使(領(lǐng))館館員個人購買貨物和服務(wù)，除車輛和房租外，每人每年申報退稅銷售金額(含稅價格)不超過18萬元人民幣。每人每年申報退稅銷售金額(含稅價格)超過18萬元人民幣的部分，不適用增值稅退稅政策。

使(領(lǐng))館及其館員購買電力、燃氣、汽油、柴油，發(fā)票上未注明稅額的，增值稅退稅額為按照不含稅銷售額和相關(guān)產(chǎn)品增值稅適用稅率計算的稅額。計算公式為：

增值稅應(yīng)退稅額=發(fā)票金額(含增值稅)÷(1+增值稅適用稅率)×增值稅適用稅率

十、海南自由貿(mào)易港國際運輸船舶有關(guān)退稅政策(2021年新增)

自2020年10月1日至2024年12月31日，對境內(nèi)建造船舶企業(yè)向運輸企業(yè)銷售且同時符合下列條件的船舶，實行增值稅退稅政策，由購進船舶的運輸企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

1.購進船舶在“中國洋浦港”登記;

2.購進船舶從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務(wù)。

購進船舶運輸企業(yè)的應(yīng)退稅額，為其購進船舶時支付的增值稅額。

運輸企業(yè)不再符合退稅條件的，應(yīng)向交通運輸部門辦理業(yè)務(wù)變更，并在條件變更次月納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理補繳已退稅款手續(xù)。

應(yīng)補繳增值稅額=購進船舶的增值稅專用發(fā)票注明的稅額×(凈值÷原值)

凈值=原值-累計折舊

運輸企業(yè)按照規(guī)定補繳稅款的，自稅務(wù)機關(guān)取得解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

十一、海南自由貿(mào)易港試行啟運港退稅政策(2021年新增)

自2021年1月1日起，為支持海南自由貿(mào)易港建設(shè)，海南自由貿(mào)易港試行啟運港退稅政策如下：

1.對符合條件的出口企業(yè)從啟運地口岸(以下稱啟運港)啟運報關(guān)出口，由符合條件的運輸企業(yè)承運，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航或經(jīng)停指定口岸(以下稱經(jīng)停港)，自離境地口岸(以下稱離境港)離境的集裝箱貨物，實行啟運港退稅政策。

對從經(jīng)停港報關(guān)出口、由符合條件的運輸企業(yè)途中加裝的集裝箱貨物，符合上述規(guī)定的運輸方式、離境地點要求的，以經(jīng)停港作為貨物的啟運港，也實行啟運港退稅政策。

2.政策適用范圍

(1)啟運港。啟運港為營口市營口港、大連市大連港、錦州市錦州港、秦皇島市秦皇島港、天津市天津港、煙臺市煙臺港、青島市青島港、日照市日照港、蘇州市太倉港、連云港市連云港港、南通市南通港、泉州市泉州港、廣州市南沙港、湛江市湛江港、欽州市欽州港。

(2)離境港。離境港為海南省洋浦港區(qū)。

(3)經(jīng)停港。啟運港均可作為經(jīng)停港。承運適用啟運港退稅政策貨物的船舶，可在經(jīng)停港加裝、卸載貨物。

從經(jīng)停港加裝的貨物，需為已報關(guān)出口、經(jīng)由上述離境港離境的集裝箱貨物。

(4)運輸企業(yè)及運輸工具。

運輸企業(yè)為在海關(guān)的信用等級為一般信用企業(yè)或認證企業(yè)，并且納稅信用級別為B級及以上的航運企業(yè)。

運輸工具為配備導(dǎo)航定位、全程視頻監(jiān)控設(shè)備并且符合海關(guān)對承運海關(guān)監(jiān)管貨物運輸工具要求的船舶。

國家稅務(wù)總局定期向海關(guān)總署傳送納稅信用等級為B級及以上的企業(yè)名單。企業(yè)納稅信用等級發(fā)生變化的，定期傳送變化企業(yè)名單。海關(guān)根據(jù)上述納稅信用等級等信息確認符合條件的運輸企業(yè)和運輸工具。

(5)出口企業(yè)。

出口企業(yè)的出口退(免)稅分類管理類別為一類或二類，并且在海關(guān)的信用等級為一般認證及以上企業(yè)。

海關(guān)總署定期向國家稅務(wù)總局傳送一般認證及以上企業(yè)名單。企業(yè)信用等級發(fā)生變化的，定期傳送變化企業(yè)名單。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述名單等信息確認符合條件的出口企業(yè)。

(6)危險品不適用啟運港退稅政策。

十二、綜合保稅區(qū)增值稅試點政策(了解)

2019年8月8日起執(zhí)行以下政策：

(一)一般納稅人資格試點推廣實行備案管理。

(二)試點企業(yè)稅收政策

1.暫免征收進口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅和消費稅

試點企業(yè)進口自用設(shè)備(包括機器設(shè)備、基建物資和辦公用品)時，暫免征收進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

2.保稅政策

除進口自用設(shè)備外，購買的下列貨物適用保稅政策：

(1)從境外購買并進入試點區(qū)域的貨物。

(2)從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域(試點區(qū)域除外)或海關(guān)保稅監(jiān)管場所購買并進入試點區(qū)域的保稅貨物。

(3)從試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)購買的保稅貨物。

(4)從試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)購買的未經(jīng)加工的保稅貨物。

3.申報繳納增值稅和消費稅

銷售的下列貨物，向稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅、消費稅：

(1)向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物。

(2)向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所銷售的貨物(未經(jīng)加工的保稅貨物除外)。

(3)向試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)銷售的貨物(未經(jīng)加工的保稅貨物除外)。

4.銷售未經(jīng)加工的保稅貨物

向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或海關(guān)保稅監(jiān)管場所銷售未經(jīng)加工的保稅貨物，繼續(xù)適用保稅政策。

5.出口退(免)稅政策

銷售的下列貨物(未經(jīng)加工的保稅貨物除外)，適用出口退(免)稅政策，稅務(wù)機關(guān)憑海關(guān)提供的與之對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單電子數(shù)據(jù)審核辦理試點企業(yè)申報的出口退(免)稅。

(1)離境出口的貨物。

(2)向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域(試點區(qū)域、保稅區(qū)除外)或海關(guān)保稅監(jiān)管場所(不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所除外)銷售的貨物。

(3)向試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)銷售的貨物。

6.未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實行增值稅、消費稅免稅政策

(三)區(qū)外銷售給試點企業(yè)貨物的稅收政策

區(qū)外銷售給試點企業(yè)的加工貿(mào)易貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行;

銷售給試點企業(yè)的其他貨物(包括水、蒸汽、電力、燃氣)不再適用出口退稅政策，按照規(guī)定繳納增值稅、消費稅。

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）