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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅發(fā)票的使用和管理

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識點】增值稅發(fā)票的使用和管理

增值稅發(fā)票的使用和管理

一、增值稅發(fā)票種類(熟悉)

(一)增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票

一般三聯(lián)，特殊六聯(lián)。

(二)增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票

折疊票(一般兩聯(lián)，特殊五聯(lián))+卷票(單聯(lián))

(三)增值稅電子普通發(fā)票

開票方或受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印;效力用途等與增值稅普通發(fā)票相同。

(四)機動車發(fā)票(2021年調(diào)整)

自2021年7月1日起，《機動車發(fā)票使用辦法》正式施行。機動車發(fā)票，是指銷售機動車(不包括二手車)的單位和個人通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機動車發(fā)票開具模塊所開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票)。機動車發(fā)票均應(yīng)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件在線開具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的特定納稅人，可以離線開具機動車發(fā)票。向消費者銷售機動車，銷售方應(yīng)當開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票;其他銷售機動車行為，銷售方應(yīng)當開具增值稅專用發(fā)票。

(五)收費公路通行費電子票據(jù)(2021年新增)

通行費電子票據(jù)的開具對象為辦理ETC卡的客戶。通行費電子票據(jù)可以分為以下兩種：

(六)增值稅電子專用發(fā)票(2021年新增)

自2020年12月21日起，全國各地新辦納稅人陸續(xù)試點開具增值稅電子專用發(fā)票，受票方范圍為全國。實行專票電子化的新辦納稅人具體范圍由國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局(以下簡稱各省稅務(wù)局)確定。電子專票由各省稅務(wù)局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票(以下簡稱紙質(zhì)專票)相同。自各地專票電子化實行之日起，本地區(qū)需要開具增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票(以下簡稱電子普票)、紙質(zhì)專票、電子專票、紙質(zhì)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質(zhì)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的新辦納稅人，統(tǒng)一領(lǐng)取稅務(wù)UKey開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)按照電子專票和紙質(zhì)專票的合計數(shù)，為納稅人核定增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量。電子專票和紙質(zhì)專票的增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))最高開票限額應(yīng)當相同。

納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，既可以開具電子專票，也可以開具紙質(zhì)專票。受票方索取紙質(zhì)專票的，開票方應(yīng)當開具紙質(zhì)專票。

二、增值稅發(fā)票開票基本規(guī)定(掌握)

1.增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子發(fā)票。

納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)推行范圍的小規(guī)模納稅人，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

2.任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(1)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(2)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(3)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

3.屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(1)向消費者個人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的。

(2)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)適用增值稅免稅規(guī)定的，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

(3)部分適用增值稅簡易征收政策規(guī)定的。

(4)法律法規(guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

4.納稅人丟失紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票的處理

5.紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票作廢

6.開具紅字紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票

(1)條件

①發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件。

②因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓。

(2)處理

①收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣;

②或取得對方有效證明。

【提示】納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。

7.開具紅字增值稅電子專用發(fā)票

(1)條件

納稅人開具增值稅電子專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字電子專票。

(2)處理

購買方已將電子專票用于申報抵扣：

【提示】環(huán)節(jié)①中：

購買方如果已申報抵扣，《信息表》不填藍字發(fā)票信息，并做進項稅額轉(zhuǎn)出;

如果購買方未申報抵扣，《信息表》應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字發(fā)票信息。

三、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票基本規(guī)定(了解)

1.代開發(fā)票范圍

已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個體工商戶)以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以申請代開增值稅專用發(fā)票。

2.代開發(fā)票種類

稅務(wù)機關(guān)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，系統(tǒng)自動在發(fā)票上打印“代開”字樣。

3.月銷售額不超過免征增值稅標準的增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票稅款有關(guān)問題

增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過免征增值稅標準的，當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

4.代開發(fā)票上的印章

【提示】增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

四、增值稅發(fā)票開具特殊規(guī)定(了解)

1.備注填寫問題

2.差額征稅開票問題

續(xù)表

3.只能開增值稅普通發(fā)票，不能開增值稅專用發(fā)票

4.網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)(即試點企業(yè))為符合條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人(即會員)代開增值稅專用發(fā)票

五、增值稅異?？鄱悜{證管理(了解)

(一)異常增值稅扣稅憑證范圍

1.納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票;

2.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票;

3.增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票;

4.經(jīng)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的;

5.屬于規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票：(1)商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。(2)直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假申報的。

6.增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

(1)異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%(含)以上的;

(2)異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

【提示】納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。

(二)異常憑證的處理

(三)異常憑證已經(jīng)申報抵扣的處理

(四)對認定異常憑證有異議的處理

(五)對存在涉稅風(fēng)險和新辦登記納稅人的規(guī)定

1.經(jīng)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險的納稅人，不得離線開具發(fā)票，其開票人員在使用開票軟件時，應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)指定的方式進行人員身份信息實名驗證。

2.新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內(nèi)不得離線開具發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險條件的特定納稅人除外。

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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