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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅發(fā)票的使用和管理

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅發(fā)票的使用和管理

增值稅發(fā)票的使用和管理

一、增值稅發(fā)票種類(熟悉)

(一)增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票

一般三聯(lián)，特殊六聯(lián)。

(二)增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票

折疊票(一般兩聯(lián)，特殊五聯(lián))+卷票(單聯(lián))

(三)增值稅電子普通發(fā)票

開(kāi)票方或受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印;效力用途等與增值稅普通發(fā)票相同。

(四)機(jī)動(dòng)車發(fā)票(2021年調(diào)整)

自2021年7月1日起，《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》正式施行。機(jī)動(dòng)車發(fā)票，是指銷售機(jī)動(dòng)車(不包括二手車)的單位和個(gè)人通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)票軟件中機(jī)動(dòng)車發(fā)票開(kāi)具模塊所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票)。機(jī)動(dòng)車發(fā)票均應(yīng)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)票軟件在線開(kāi)具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的特定納稅人，可以離線開(kāi)具機(jī)動(dòng)車發(fā)票。向消費(fèi)者銷售機(jī)動(dòng)車，銷售方應(yīng)當(dāng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票;其他銷售機(jī)動(dòng)車行為，銷售方應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

(五)收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)(2021年新增)

通行費(fèi)電子票據(jù)的開(kāi)具對(duì)象為辦理ETC卡的客戶。通行費(fèi)電子票據(jù)可以分為以下兩種：

(六)增值稅電子專用發(fā)票(2021年新增)

自2020年12月21日起，全國(guó)各地新辦納稅人陸續(xù)試點(diǎn)開(kāi)具增值稅電子專用發(fā)票，受票方范圍為全國(guó)。實(shí)行專票電子化的新辦納稅人具體范圍由國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱各省稅務(wù)局)確定。電子專票由各省稅務(wù)局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱紙質(zhì)專票)相同。自各地專票電子化實(shí)行之日起，本地區(qū)需要開(kāi)具增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱電子普票)、紙質(zhì)專票、電子專票、紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質(zhì)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的新辦納稅人，統(tǒng)一領(lǐng)取稅務(wù)UKey開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照電子專票和紙質(zhì)專票的合計(jì)數(shù)，為納稅人核定增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量。電子專票和紙質(zhì)專票的增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))最高開(kāi)票限額應(yīng)當(dāng)相同。

納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，既可以開(kāi)具電子專票，也可以開(kāi)具紙質(zhì)專票。受票方索取紙質(zhì)專票的，開(kāi)票方應(yīng)當(dāng)開(kāi)具紙質(zhì)專票。

二、增值稅發(fā)票開(kāi)票基本規(guī)定(掌握)

1.增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子發(fā)票。

納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)推行范圍的小規(guī)模納稅人，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

2.任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

(1)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(2)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(3)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

3.屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的。

(2)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)適用增值稅免稅規(guī)定的，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

(3)部分適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策規(guī)定的。

(4)法律法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

4.納稅人丟失紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票的處理

5.紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票作廢

6.開(kāi)具紅字紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票

(1)條件

①發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件。

②因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓。

(2)處理

①收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣;

②或取得對(duì)方有效證明。

【提示】納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

7.開(kāi)具紅字增值稅電子專用發(fā)票

(1)條件

納稅人開(kāi)具增值稅電子專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需要開(kāi)具紅字電子專票。

(2)處理

購(gòu)買(mǎi)方已將電子專票用于申報(bào)抵扣：

【提示】環(huán)節(jié)①中：

購(gòu)買(mǎi)方如果已申報(bào)抵扣，《信息表》不填藍(lán)字發(fā)票信息，并做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;

如果購(gòu)買(mǎi)方未申報(bào)抵扣，《信息表》應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票基本規(guī)定(了解)

1.代開(kāi)發(fā)票范圍

已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶)以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

2.代開(kāi)發(fā)票種類

稅務(wù)機(jī)關(guān)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)在發(fā)票上打印“代開(kāi)”字樣。

3.月銷售額不超過(guò)免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)的增值稅小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅款有關(guān)問(wèn)題

增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

4.代開(kāi)發(fā)票上的印章

【提示】增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

四、增值稅發(fā)票開(kāi)具特殊規(guī)定(了解)

1.備注填寫(xiě)問(wèn)題

2.差額征稅開(kāi)票問(wèn)題

續(xù)表

3.只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票，不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票

4.網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)(即試點(diǎn)企業(yè))為符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人(即會(huì)員)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票

五、增值稅異常扣稅憑證管理(了解)

(一)異常增值稅扣稅憑證范圍

1.納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專用發(fā)票;

2.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票;

3.增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票;

4.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的;

5.屬于規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票：(1)商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無(wú)委托加工的。(2)直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。

6.增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

(1)異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%(含)以上的;

(2)異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的。

【提示】納稅人尚未申報(bào)抵扣、尚未申報(bào)出口退稅或已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

(二)異常憑證的處理

(三)異常憑證已經(jīng)申報(bào)抵扣的處理

(四)對(duì)認(rèn)定異常憑證有異議的處理

(五)對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)和新辦登記納稅人的規(guī)定

1.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，不得離線開(kāi)具發(fā)票，其開(kāi)票人員在使用開(kāi)票軟件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的方式進(jìn)行人員身份信息實(shí)名驗(yàn)證。

2.新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開(kāi)票之日起3個(gè)月內(nèi)不得離線開(kāi)具發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外。

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）