委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算_2021年稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
【所屬章節(jié)】
第三章 消費(fèi)稅
【知識點(diǎn)】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定(熟悉)
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
不屬于委托加工情形：
1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品;
2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工消費(fèi)品;
3.由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品。
【提示】應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
二、代收代繳消費(fèi)稅款(掌握)
一般情況 | 受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅 |
特殊情況 | 如果受托方是個人（含個體經(jīng)營者），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅 |
非正常情況 | 受托方未代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)稅。對委托方補(bǔ)征稅款的計稅依據(jù)是： ①如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售，按銷售額計稅補(bǔ)征 ②如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補(bǔ)征 |
【注意】委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售
銷售方式 | 含義 | 稅務(wù)處理 |
直接出售 | 委托方以不高于受托方的計稅價格出售 | 不再繳納消費(fèi)稅 |
加價出售 | 委托方以高于受托方的計稅價格出售 | ①需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅 ②受托方的計稅價格在考試中一般需要自行計算（順序組價） |
三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格及應(yīng)納稅額的計算(掌握)
組成計稅價格 | 從價定率 | 組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率） |
應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計稅價格×比例稅率 | ||
復(fù)合計征 | 應(yīng)納消費(fèi)稅=從價稅+從量稅 =組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率 | |
組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+從量消費(fèi)稅）÷（1-比例稅率） =［材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率） | ||
【提示】從量計征不需組價。應(yīng)納消費(fèi)稅=委托加工數(shù)量×定額稅率 | ||
【提示1】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或以其他方式提供)材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，材料成本=買價×(1-扣除率)。如將煙葉委托加工煙絲，材料成本=煙葉成本=(收購煙葉實(shí)際支付的價款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×(1-扣除率10%)
【提示2】“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅。
（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）
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