稅法一沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)：出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2021-10-21 15:44:09

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稅法一沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)：出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算

出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算

實(shí)行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物，免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

【解釋】在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮到出口貨物、勞務(wù)退稅率低于征稅率，需要計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額，將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中，因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。

免抵退稅計(jì)算程序及公式如下：

步驟	公式	解釋
第一步：免	免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅	出口貨物不計(jì)算銷項(xiàng)稅額
第二步：剔	當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）簡(jiǎn)化公式：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）	此步驟是為了剔除一部分進(jìn)項(xiàng)稅額，以體現(xiàn)退稅率低于征稅率的后果。還針對(duì)本環(huán)節(jié)使用免稅購進(jìn)原材料未計(jì)過進(jìn)項(xiàng)稅額，而不曾影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的因素，對(duì)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額進(jìn)行修正
第三步：抵	當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額	先用出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的優(yōu)惠計(jì)算結(jié)果如為正數(shù)，則是應(yīng)納稅額，不涉及退稅，但涉及免抵；如為負(fù)數(shù)，則進(jìn)入下一步驟對(duì)比大小并計(jì)算應(yīng)退稅額
第四步：退	（1）首先計(jì)算免抵退稅總額：當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率簡(jiǎn)化公式：當(dāng)期免抵退稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率（2）其次確認(rèn)出口退稅，并確認(rèn)退稅之外的免抵稅額： ①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 ②當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0	（1）計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納稅額的結(jié)果＜0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅（2）計(jì)算退稅步驟： ①首先用公式計(jì)算免抵退稅總額，要體現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)一般是扣減所含免稅、保稅金額之后的離岸價(jià)的原理 ②其次用計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納稅額數(shù)額的絕對(duì)值與當(dāng)期免抵退稅額比大小，擇其小者確認(rèn)出口退稅，并用免抵退稅額減除應(yīng)退稅額確認(rèn)退稅之外的免抵稅額

【提示】公式中剔和退的步驟中都出現(xiàn)了免稅購進(jìn)原材料價(jià)格的因素。當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

(注:以上《稅法一》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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