2022年稅務(wù)師稅法一預(yù)習(xí)搶跑：不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅
【知識點】不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
一、不得抵扣的進(jìn)項稅額
基本原則：有銷項才可能抵進(jìn)項，無銷項，不可能抵進(jìn)項，原則上進(jìn)銷必須匹配。
不得抵扣項目 | 解釋 |
（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（4個無銷項） | ①個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費 ②涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣進(jìn)項稅額 【提示】上述②中的無形資產(chǎn)不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn) ③納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于上述項目，還 是兼用于上述項目，均可以抵扣進(jìn)項稅額 |
（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù) | ①非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形 ②非正常損失貨物的進(jìn)項稅額在增值稅中不得扣除（需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，按規(guī)定準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失扣除 ③自然災(zāi)害和正常損耗的，其進(jìn)項稅額可抵扣 |
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù) | |
（4）非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù) | |
（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)（4個非正常） | |
（6）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)（4個購進(jìn)） | 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等，不得抵扣進(jìn)項 |
【知識拓展】專用或兼用于簡易計稅方法項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不同購進(jìn)項目在進(jìn)項稅處理方面的不同：
購進(jìn)項目 | 專用于上述用途 | 兼用于上述用途 |
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（其他權(quán)益性無形資產(chǎn)除外）、不動產(chǎn) | 進(jìn)項稅不可以抵扣 | 進(jìn)項稅全部可以抵扣 |
存貨 | 進(jìn)項稅按銷售額比例分?jǐn)偟挚?/p> | |
其他權(quán)益性無形資產(chǎn) | 進(jìn)項稅全部可以抵扣 | |
二、不得抵扣進(jìn)項稅的具體處理方法
不予抵扣的情形 | 稅務(wù)處理 |
購入時即不予抵扣 | 進(jìn)項稅額直接計入購貨的成本 |
購入時可以抵扣，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額 | 作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理（重點，后詳述） |
（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義）
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