2023年稅務(wù)師稅法一預(yù)習(xí)考點：增值稅概述
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【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅
【知識點】增值稅概述
一、增值稅的類型與發(fā)展歷程
（一）增值稅的類型
增值稅的課稅對象是單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額。
1.理論增值額
馬克思勞動價值理論
商品價值=C+V+M
C:有形動產(chǎn)（原材料、機(jī)器），房、地
V：勞動力創(chuàng)造的自身價值
M：勞動力創(chuàng)造的剩余價值
理論增值額：V+M
（1）生產(chǎn)經(jīng)營單位的增值額是該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營而外購的那部分貨物或勞務(wù)價款后的余額。（橫向視角）
（2）一項貨物或勞務(wù)的增值額是其經(jīng)歷各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物或勞務(wù)的最終銷售價值。（縱向視角）
2.法定增值額
各國政府根據(jù)各自的國情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。
差異的主要原因：
二、增值稅的計稅原理、性質(zhì)、特點、優(yōu)點
（一）增值稅的計稅原理
1.按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅。
體現(xiàn)在計稅方法上：間接計算法（購進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法）。
假設(shè)本銷售環(huán)節(jié)銷售額100萬元，其中購進(jìn)成本80萬元，即增值額20萬元。
增值稅應(yīng)納稅額=20×13%
=（100-80）×13%
=100×13%-80×13%
=全部銷售額×稅率-購進(jìn)部分對應(yīng)的稅額
=銷項稅額-進(jìn)項稅額
思考：購進(jìn)部分對應(yīng)的稅額如何計算？
2.實行稅款抵扣制，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以抵扣。
發(fā)票扣稅法
3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者承擔(dān)全部稅款。
（二）增值稅的性質(zhì)
增值稅以增值額為課稅對象，以銷售額為計稅依據(jù)，同時實行稅款抵扣的計稅方式，這一計稅方式?jīng)Q定了增值稅是屬于貨物勞務(wù)稅性質(zhì)的稅種。
1.以全部銷售額為計稅銷售額；
2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性；
3.按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率，而不能采取累進(jìn)稅率。
（三）增值稅的特點
1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征；
2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者承擔(dān)全部稅款：環(huán)環(huán)征環(huán)環(huán)扣。
3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。
（四）增值稅的優(yōu)點
1.能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭：不重復(fù)征稅。
2.既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足。
3.在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。
4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計。
注：以上內(nèi)容選自美珊老師2022年《稅法一》基礎(chǔ)班授課講義
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