2023年稅務(wù)師稅法一預(yù)習(xí)考點：已納消費稅扣除的計算
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【所屬章節(jié)】
第三章 消費稅
【知識點】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
一、應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除范圍
已納消費稅扣除的計算：
即以外購的或委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的處理。
“一物一稅，稅不重征”。
外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除。
1.以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。
2.以外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。
3.以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
4.以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
5.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
6.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
7.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。
8.外購、委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。
9.納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)外購、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費稅稅款。
二、準(zhǔn)予扣除的已納稅款的計算方法
外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除。計算公式如下：
1.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款
=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品適用稅率或稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量
=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量
2.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款
=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款
3.對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應(yīng)稅消費品同樣的應(yīng)稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時可以扣除外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。
4.對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的（需進行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石、高檔化妝品、鞭炮、焰火等），應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。
5.允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品包括從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品。
注：以上內(nèi)容選自美珊老師2022年《稅法一》基礎(chǔ)班授課講義
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