制定目標(biāo)固然重要，但付諸行動(dòng)也很重要。備考2023年稅務(wù)師考試，除了制定各階段學(xué)習(xí)計(jì)劃外，還要踏踏實(shí)實(shí)去學(xué)習(xí)。東奧會(huì)計(jì)在線為大家整理了《稅法一》第三章消費(fèi)稅的內(nèi)容，速來打卡。

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【所屬章節(jié)】

第三章 消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

一、金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

（一）納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方是納稅人。

（二）零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

1.金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

2.鉆石及鉆石飾品。

3.鉑金首飾。

4.對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位 ， 應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。

凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；

在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

5.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

（二）計(jì)稅依據(jù)

1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

3.帶料加工的金銀首飾

應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾

按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾

（1）應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)；

（2）沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格：

組成計(jì)稅價(jià)格=[購進(jìn)原價(jià)×（1+利潤率）]÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。

組成計(jì)稅價(jià)格=[生產(chǎn)成本×（1+6%）]÷（1-5%）

6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

1.納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。

納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

2.征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙。

3.適用稅率：從價(jià)稅稅率11%，從量稅稅率0.005元/支。

4.計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）、銷售數(shù)量。

納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。

納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

5.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

6.納稅地點(diǎn)：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

7.卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

三、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

1.征稅范圍：自2016年12月1日起，“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目。征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。

2.納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

3.稅率：10%。

4.應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2022年《稅法一》基礎(chǔ)班授課講義

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