2023年稅務師稅法一預習考點：資源稅計稅依據和應納稅額的計算
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【所屬章節(jié)】
第六章 資源稅
【知識點】資源稅計稅依據和應納稅額的計算
資源稅實行從價計征或者從量計征。
納稅人開采或者生產應稅產品自用的，應當依照規(guī)定繳納資源稅；但是自用于連續(xù)生產應稅產品的，不繳納資源稅。
一、從價定率征收的計稅依據和應納稅額的計算
從價定率征收的計稅依據為計稅銷售額。
應納稅額=銷售額×具體適用稅率
1.銷售額的基本規(guī)定。
計稅銷售額為納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額和符合條件的運雜費用。
2.對同時符合以下條件的運雜費用，納稅人在計算應稅產品計稅銷售額時，可予以扣減：
（1）包含在應稅產品銷售收入中；
（2）屬于納稅人銷售應稅產品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，具體是指應稅產品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、港雜費用；
（3）取得相關運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據；
（4）將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。
納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導致應稅產品價格偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以合理調整計稅價格。
3.納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產品行為而無銷售額的，主管稅務機關可以按下列方法和順序確定其應稅產品銷售額：
（1）按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定。
（2）按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定。
（3）按后續(xù)加工非應稅產品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。
（4）按應稅產品組成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）
上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。
（5）按其他合理方法確定。
二、從量定額征收的計稅依據為銷售數(shù)量。
應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量的基本規(guī)定。
（1）應稅產品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數(shù)量和自用于應當繳納資源稅情形的應稅產品數(shù)量。
（2）納稅人不能準確提供應稅產品銷售數(shù)量的，以應稅產品的產量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。
三、準予扣減外購應稅產品的購進金額或購進數(shù)量的規(guī)定
納稅人外購應稅產品與自采應稅產品混合銷售或者混合加工為應稅產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數(shù)量時，準予扣減外購應稅產品的購進金額或者購進數(shù)量；當期不足扣減的，可結轉下期扣減。
納稅人應當準確核算外購應稅產品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的，一并計算繳納資源稅。
納稅人核算并扣減當期外購應稅產品購進金額、購進數(shù)量，應當依據外購應稅產品的增值稅發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據。
1.納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產品與自產選礦產品混合為選礦產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產品的購進金額或者購進數(shù)量。
2.納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：準予扣減的外購應稅產品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產品適用稅率）
不能按照上述方法計算扣減的，按照主管稅務機關確定的其他合理方法進行扣減。
注：以上內容選自美珊老師2022年《稅法一》基礎班授課講義
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