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【內(nèi)容導航】

特定減免稅項目

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識點】特定減免稅項目

特定減免稅項目

（一）銷售貨物

1.對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。

其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食，除經(jīng)營軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧之外，一律征收增值稅。

2.自2014年5月1日起，對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴大到糧食和大豆，并可對免稅業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票。

3.政府儲備食用植物油的銷售免征增值稅，對其他銷售食用植物油的業(yè)務，一律照章征收增值稅。

4.銷售飼料免征增值稅。免征增值稅飼料產(chǎn)品的范圍，包括：

（1）單一大宗飼料。

（2）混合飼料。

（3）配合飼料。

（4）復合預混料。

（5）濃縮飼料

5.蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。

（1）對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅，各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍。

（2）納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算蔬菜和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

6.部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅。

對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

（1）上述產(chǎn)品中不包括規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

（2）從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

7.供熱企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。

（1）對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入免征增值稅。

（2）通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應當根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例確定免稅收入比例。

（二）銷售服務

下列項目免征增值稅：

1.基本民生類（生老病死，婚喪娶嫁）

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

（2）婚姻介紹服務。

（3）養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務。

（4）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。

（5）殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務。

（6）殯葬服務。

（7）從事教育的學校提供的教育服務。

①提供學歷教育的學校提供的教育服務收入，免征增值稅。

學校包括提供學歷教育的民辦學校，不包括職業(yè)培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。

②境外教育機構與境內(nèi)從事學歷教育的學校開展中外合作辦學，提供學歷教育服務取得的收入，免征增值稅。

③政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入，免征增值稅。

全部歸該學校所有，是指舉辦進修班、培訓班取得的全部收入進入該學校統(tǒng)一賬戶，并納入預算全額上繳財政專戶管理，同時由該學校對有關票據(jù)進行統(tǒng)一管理和開具。

④政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，從事“現(xiàn)代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現(xiàn)代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業(yè)務活動取得的收入，免征增值稅。

2.特殊主體照顧類

（1）殘疾人員本人為社會提供的服務。

（2）學生勤工儉學提供的服務。

（3）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（3年內(nèi)免征增值稅）

（4）隨軍家屬就業(yè)。（3年內(nèi)免征增值稅）

3.文體類

（1）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。

（2）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

4.涉農(nóng)類

（1）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

（2）動物診療機構提供的動物疾病預防、診斷、治療和動物絕育手術等動物診療服務。（屬于“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”）

5.其他類

（1）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。

（2）社會團體收取的會費。

（3）符合條件的合同能源管理服務。

（4）臺灣航運公司、航空公司從事海峽海上直航、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。

（5）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。

（6）鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位為本系統(tǒng)修理貨車的業(yè)務。

（7）法律援助人員按照規(guī)定獲得的法律援助補貼。（2023年新增）

（三）銷售無形資產(chǎn)

下列項目免征增值稅：

1.個人轉(zhuǎn)讓著作權。

2.納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。

（四）銷售不動產(chǎn)及不動產(chǎn)租賃服務

1.下列項目免征增值稅：

（1）個人銷售自建自用住房。

（2）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權。

家庭財產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權。

（3）將土地使用權轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

①納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的收入，免征增值稅。

②自2020年1月20日起，納稅人將國有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

（4）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者。

土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補償費的行為，屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的情形。

（5）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權）。

（6）軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。

2.個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納增值稅。

3.個人將購買的住房對外銷售的稅收優(yōu)惠。

（五）金融服務

下列項目免征增值稅：

1.利息收入。

（1）國家助學貸款；

（2）國債、地方政府債；

（3）人民銀行對金融機構的貸款；

（4）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款；

（5）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構發(fā)放的外匯貸款；

（6）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。

自2019年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

2.被撤銷金融機構以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務。

3.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。

自2019年2月2日起，保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品，在保險監(jiān)管部門出具備案回執(zhí)或批復文件前依法取得保費收入，免征增值稅。

4.金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務；

（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股；

（3）香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額；

（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券；

（5）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務。

5.金融同業(yè)往來利息收入。

（1）金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。

包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務。

銀行聯(lián)行往來業(yè)務，是指同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。

（3）金融機構間的資金往來業(yè)務。

金融機構間的資金往來業(yè)務，是指經(jīng)人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡進行的短期（一年以下含一年）無擔保資金融通行為。

6.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證（CDR）試點階段有關稅收政策。

（六）進口貨物

1.對中國經(jīng)濟圖書進出口公司、中國出版對外貿(mào)易總公司為大專院校和科研單位免稅進口的圖書、報刊等資料，在其銷售給上述院校和單位時，免征國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。

2.對中國教育圖書進出口公司、北京中科進出口公司、中國國際圖書貿(mào)易總公司銷售給高等學校、科研單位和北京圖書館的進口圖書、報刊資料免征增值稅。

3.對中國科技資料進出口總公司為科研單位、大專院校進口的用于科研、教學的圖書、文獻、報刊及其他資料（包括只讀光盤、縮微平片、膠卷、地球資源衛(wèi)星照片、科技和教學聲像制品）免征國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅。

4.對中國圖書進出口總公司銷售給國務院各部委、各直屬機構及各省、自治區(qū)、直轄市所屬科研機構和大專院校的進口科研、教學書刊免征增值稅。

5.自2018年5月1日起，對進口抗癌藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅；自2019年3月1日起，對進口罕見病藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

（七）海南自由貿(mào)易港

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎班授課講義

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