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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅銷項(xiàng)稅額

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識點(diǎn)】增值稅銷項(xiàng)稅額

增值稅銷項(xiàng)稅額

納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×稅率

（一）一般銷售方式下的銷售額

價外費(fèi)用，包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

（二）特殊銷售方式下的銷售額

1.折扣、折讓方式下的銷售額

2.以舊換新、還本銷售方式下的銷售額

3.其他方式下的銷售額

4.包裝物計(jì)稅問題

5.貸款服務(wù)的銷售額

貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（全額計(jì)稅）

自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)的銷售額計(jì)算繳納增值稅。

6.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額

以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（全額計(jì)稅）

（三）視同銷售行為銷售額的確定

1.以下兩種情況需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額：

（1）視同銷售中無價款結(jié)算；

（2）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由。

2.銷售額核定順序及方法如下（順序組價）：

（1）按納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（3）按組成計(jì)稅價格確定。

組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）

①公式中貨物成本利潤率一般為10%。

②屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額，成本利潤率按消費(fèi)稅政策規(guī)定確定。

組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額

=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（從價計(jì)征消費(fèi)稅的）

（四）含稅銷售額的換算

（五）銷售額的特殊規(guī)定（差額計(jì)稅）

1.納稅人提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：

（1）以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅：

（1）銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險費(fèi)、住房公積金。

（2）向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險費(fèi)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

（3）一般納稅人也可選擇適用簡易計(jì)稅方法，依5%征收率計(jì)算繳納增值稅。

3.納稅人提供簽證代理服務(wù)：

（1）以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。

（2）向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

4.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

5.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

6.一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

7.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的銷售額：

（1）提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

（2）提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

8.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

9.納稅人提供旅游服務(wù)：

（1）可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

（2）向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（3）納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

10.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)：

納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。

11.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額。

12.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

13.納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

14.金融商品轉(zhuǎn)讓：

（1）按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。不得扣除買賣交易中的其他稅費(fèi)。

（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。

若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。

（3）金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

（4）單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按下列規(guī)定確定的買入價低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價的，以實(shí)際成本價為買入價計(jì)算繳納增值稅：

①上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。

②公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。

③因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

（5）納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將該股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。

（6）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

15.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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