進(jìn)項稅額抵扣的特殊規(guī)定_2023年稅法一基礎(chǔ)知識點




增值稅銷項稅額 | 進(jìn)項稅額一般規(guī)定 | 進(jìn)項稅額抵扣的特殊規(guī)定 |
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
進(jìn)項稅額抵扣的特殊規(guī)定
【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅
【知識點】進(jìn)項稅額抵扣的特殊規(guī)定
進(jìn)項稅額抵扣的特殊規(guī)定
(一)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定辦法
自2012年7月1日起,增值稅一般納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油(簡記“乳、酒、油”)的,納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍,其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增值稅進(jìn)項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》有關(guān)規(guī)定抵扣。
1.以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的核定扣除——作原料(3種方法核定)
(1)投入產(chǎn)出法:參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)。
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)
(2)成本法:依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料,計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例(農(nóng)產(chǎn)品耗用率)。
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額÷上年生產(chǎn)成本
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)
(3)參照法:新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的,納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
2.試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的核定扣除——作商品
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)
損耗率=損耗數(shù)量÷購進(jìn)數(shù)量
3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的核定扣除(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)——作其他
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)
(二)關(guān)于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減政策(2023年調(diào)整)
加計抵減是針對特定行業(yè)的階段性稅收優(yōu)惠政策,要注意加計抵減金額不是作為進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵減,而是從應(yīng)納稅額中抵減。
1.適用加計抵減政策的納稅人
(1)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下簡稱“四項服務(wù)”)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人。
(2)生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人。
2.加計抵減比率
納稅人 | 政策施行時間 | 加計抵減比率 |
生產(chǎn)性 服務(wù)業(yè) | 2019年4月1日——2022年12月31日 | 10% |
2023年1月1日——2023年12月31日 | 5% | |
生活性 服務(wù)業(yè) | 2019年4月1日——2019年9月30日 | 10% |
2019年10月1日——2022年12月31日 | 15% | |
2023年1月1日——2023年12月31日 | 10% |
3.適用加計抵減政策的計算
(1)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的一定比率計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額,按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
計算公式如下:
當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×加計抵減比率
當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額
(2)抵減方法
以將納稅人一般計稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱“抵減前的應(yīng)納稅額”)抵減至0為限,未抵減完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
具體有三種情形:
抵減前的應(yīng)納稅額 | 當(dāng)期可抵減加計抵減額的處理 |
=0 | 全額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減 |
>0,且>當(dāng)期可抵減加計抵減額 | 全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減 |
>0,且≤當(dāng)期可抵減加計抵減額 | ①抵減應(yīng)納稅額至0 ②余額結(jié)轉(zhuǎn):未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減 |
4.不適用加計抵減政策的情形
納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策,其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額,按照以下公式計算:
不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
5.匯總納稅的總分支機(jī)構(gòu)加計抵減政策
實行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu),在判斷是否適用加計抵減政策時,以總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的合計銷售額計算四項服務(wù)銷售額占比。
如果符合加計抵減政策的適用標(biāo)準(zhǔn),則匯總納稅范圍內(nèi)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均可適用加計抵減政策。否則,總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均無法適用。
(三)進(jìn)貨退回或折讓的稅務(wù)處理
一般納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。
(四)向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,按平銷返利行為的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額,且一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率)×所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率
注:以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義
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