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【內(nèi)容導航】

進項稅額抵扣的特殊規(guī)定

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識點】進項稅額抵扣的特殊規(guī)定

進項稅額抵扣的特殊規(guī)定

（一）農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定辦法

自2012年7月1日起，增值稅一般納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油（簡記“乳、酒、油”）的，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》有關規(guī)定抵扣。

1.以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的核定扣除——作原料（3種方法核定）

（1）投入產(chǎn)出法：參照國家標準、行業(yè)標準確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。

當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率）

（2）成本法：依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額÷上年生產(chǎn)成本

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）

（3）參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

2.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的核定扣除——作商品

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率）

損耗率=損耗數(shù)量÷購進數(shù)量

3.購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的核定扣除（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）——作其他

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率）

（二）關于生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人加計抵減政策（2023年調(diào)整）

加計抵減是針對特定行業(yè)的階段性稅收優(yōu)惠政策，要注意加計抵減金額不是作為進項稅額從銷項稅額中抵減，而是從應納稅額中抵減。

1.適用加計抵減政策的納稅人

（1）生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下簡稱“四項服務”）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人。

（2）生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人。

2.加計抵減比率

3.適用加計抵減政策的計算

（1）納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的一定比率計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。

計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×加計抵減比率

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

（2）抵減方法

以將納稅人一般計稅方法下的應納稅額（以下稱“抵減前的應納稅額”）抵減至0為限，未抵減完的，結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

具體有三種情形：

4.不適用加計抵減政策的情形

納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

5.匯總納稅的總分支機構加計抵減政策

實行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構，在判斷是否適用加計抵減政策時，以總機構及其分支機構的合計銷售額計算四項服務銷售額占比。

如果符合加計抵減政策的適用標準，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機構及其分支機構均可適用加計抵減政策。否則，總機構及其分支機構均無法適用。

（三）進貨退回或折讓的稅務處理

一般納稅人因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。

（四）向供貨方收取的返還收入的稅務處理

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額，且一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷（1+所購進貨物適用增值稅稅率）×所購進貨物適用增值稅稅率

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎班授課講義

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