進項稅額抵扣的特殊規(guī)定_2023年稅法一基礎知識點




增值稅銷項稅額 | 進項稅額一般規(guī)定 | 進項稅額抵扣的特殊規(guī)定 |
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【內(nèi)容導航】
進項稅額抵扣的特殊規(guī)定
【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅
【知識點】進項稅額抵扣的特殊規(guī)定
進項稅額抵扣的特殊規(guī)定
(一)農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定辦法
自2012年7月1日起,增值稅一般納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油(簡記“乳、酒、油”)的,納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》有關規(guī)定抵扣。
1.以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的核定扣除——作原料(3種方法核定)
(1)投入產(chǎn)出法:參照國家標準、行業(yè)標準確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)。
當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)
(2)成本法:依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料,計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例(農(nóng)產(chǎn)品耗用率)。
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額÷上年生產(chǎn)成本
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)
(3)參照法:新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的,納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
2.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的核定扣除——作商品
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)
損耗率=損耗數(shù)量÷購進數(shù)量
3.購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的核定扣除(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)——作其他
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)
(二)關于生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人加計抵減政策(2023年調(diào)整)
加計抵減是針對特定行業(yè)的階段性稅收優(yōu)惠政策,要注意加計抵減金額不是作為進項稅額從銷項稅額中抵減,而是從應納稅額中抵減。
1.適用加計抵減政策的納稅人
(1)生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務(以下簡稱“四項服務”)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人。
(2)生活性服務業(yè)納稅人,是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人。
2.加計抵減比率
納稅人 | 政策施行時間 | 加計抵減比率 |
生產(chǎn)性 服務業(yè) | 2019年4月1日——2022年12月31日 | 10% |
2023年1月1日——2023年12月31日 | 5% | |
生活性 服務業(yè) | 2019年4月1日——2019年9月30日 | 10% |
2019年10月1日——2022年12月31日 | 15% | |
2023年1月1日——2023年12月31日 | 10% |
3.適用加計抵減政策的計算
(1)納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的一定比率計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額,按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的,應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期,相應調(diào)減加計抵減額。
計算公式如下:
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×加計抵減比率
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額
(2)抵減方法
以將納稅人一般計稅方法下的應納稅額(以下稱“抵減前的應納稅額”)抵減至0為限,未抵減完的,結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
具體有三種情形:
抵減前的應納稅額 | 當期可抵減加計抵減額的處理 |
=0 | 全額結轉(zhuǎn)下期抵減 |
>0,且>當期可抵減加計抵減額 | 全額從抵減前的應納稅額中抵減 |
>0,且≤當期可抵減加計抵減額 | ①抵減應納稅額至0 ②余額結轉(zhuǎn):未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減 |
4.不適用加計抵減政策的情形
納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算:
不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
5.匯總納稅的總分支機構加計抵減政策
實行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構,在判斷是否適用加計抵減政策時,以總機構及其分支機構的合計銷售額計算四項服務銷售額占比。
如果符合加計抵減政策的適用標準,則匯總納稅范圍內(nèi)的總機構及其分支機構均可適用加計抵減政策。否則,總機構及其分支機構均無法適用。
(三)進貨退回或折讓的稅務處理
一般納稅人因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額,應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。
(四)向供貨方收取的返還收入的稅務處理
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,按平銷返利行為的規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額,且一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購進貨物適用增值稅稅率)×所購進貨物適用增值稅稅率
注:以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎班授課講義
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