增值稅免抵退稅和免退稅的計算_2023年稅法一基礎(chǔ)知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
增值稅免抵退稅和免退稅的計算
【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅
【知識點】增值稅免抵退稅和免退稅的計算
增值稅免抵退稅和免退稅的計算
（一）增值稅“免抵退稅”的計算
1.生產(chǎn)企業(yè)的“四步退稅法”——當(dāng)期無免稅購進(jìn)原材料
第1步：計算不得免征和抵扣的稅額（剔稅）
當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）
出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)，出口發(fā)票不能如實反映離岸價的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定。
第2步：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額（抵稅）
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-“剔稅”額）-上期末留抵稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0→本期應(yīng)納稅額，正常交稅
當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0→進(jìn)入下一步（涉及退稅）
第3步：計算免抵退稅額（退稅指標(biāo)）
免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×出口貨物的退稅率
第4步：比較，確定應(yīng)退稅額（退稅）
第2步絕對值（當(dāng)期期末留抵稅額）與第3步（當(dāng)期免抵退稅額）比較，誰小按誰退。
若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額（2≤3）
則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
若：當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額（2＞3）
則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
此時，“2-3”的差額為下期留抵稅額。
當(dāng)期免抵稅額=0。
2.生產(chǎn)企業(yè)的“四步退稅法”——當(dāng)期有購進(jìn)免稅原材料
當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料的價格：包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格需要計算求得。
總原則：購進(jìn)的免稅原材料未交過增值稅→不應(yīng)該退稅→需要計算出口貨物離岸價格的抵減額！
第1步：計算不得免征和抵扣的稅額（剔稅）
不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價格-免稅購進(jìn)原材料價格）×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）
第2步：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額（抵稅）
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-“剔稅”額）-上期末留抵稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0→本期應(yīng)納稅額，正常交稅
當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0→進(jìn)入下一步（涉及退稅）
第3步：計算免抵退稅額（退稅指標(biāo)）
當(dāng)期免抵退稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格）×出口貨物退稅率
第4步：比較，確定應(yīng)退稅額（退稅）
第2步絕對值（當(dāng)期期末留抵稅額）與第3步（當(dāng)期免抵退稅額）比較，誰小按誰退。
若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額（2≤3）
則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
若：當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額（2＞3）
則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
此時，“2-3”的差額為下期留抵稅額。
當(dāng)期免抵稅額=0。
（二）增值稅“免退稅”的計算——外貿(mào)企業(yè)
1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物。
增值稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×出口貨物退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物。
增值稅應(yīng)退稅額=加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率
3.退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義
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