提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理_2023年稅法一基礎(chǔ)知識點
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2023年稅務師備考正在進行中，學習，只有勤奮打頭，才能讓我們的成績提高。東奧會計在線整理了一些基礎(chǔ)知識點，快來打卡學習吧！
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【內(nèi)容導航】
提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理
【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅
【知識點】提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理
提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理
（一）預備知識
1.適用主體：納稅人以經(jīng)營租賃方式出租取得的不動產(chǎn)。
納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
2.稅款征收環(huán)節(jié)分為預繳（跨縣、市、區(qū)出租）和申報兩個環(huán)節(jié)。
3.計稅方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。
4.稅率、征收率、預征率：
（1）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅稅率9%、征收率5%。
（2）個人出租住房、住房租賃企業(yè)向個人出租住房適用簡易計稅方法的，按5%征收率減按1.5%征收。
（3）一般計稅方法預征率3%；簡易計稅方法預征率5%。
5.本考點不適用于納稅人提供道路通行服務。
（二）計稅方法和應納增值稅計算
1.一般納稅人（含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）出租的不動產(chǎn)。
（1）簡易計稅方法
一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)——可選擇簡易計稅方法。
不動產(chǎn)所在位置 | 征收比率 | 納稅地點 | 計稅公式 | |
不同縣（市、區(qū)） | 預繳 | 5% 預征率 | 不動產(chǎn)所在地稅務機關(guān) | 應預繳增值稅=含稅銷售額÷（1+5%）×5% |
申報 | 5% 征收率 | 機構(gòu)所在地 稅務機關(guān) | 與預繳稅款相同，應補繳增值稅=含稅銷售額÷（1+5%）×5%-預繳稅額=0 | |
同縣 （市、區(qū)） | 5%征收率 無預繳 | 機構(gòu)所在地 稅務機關(guān) | 應納增值稅=含稅銷售額÷（1+5%）×5% | |
（2）一般計稅方法
一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)——可選擇一般計稅方法。
一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)——適用一般計稅方法。
不動產(chǎn)所在位置 | 征收比率 | 納稅地點 | 計稅公式 | |
不同縣（市、區(qū)） | 預繳 | 3% 預征率 | 不動產(chǎn)所在地稅務機關(guān) | 應預繳增值稅=含稅銷售額÷（1+9%）×3% |
申報 | 9% 稅率 | 機構(gòu)所在地 稅務機關(guān) | 應補繳增值稅=含稅銷售額÷（1+9%）×9%-進項稅額-預繳稅額 | |
同縣 （市、區(qū)） | 9%稅率 無預繳 | 機構(gòu)所在地 稅務機關(guān) | 應納增值稅=含稅銷售額÷（1+9%）×9%-進項稅額 | |
（三）預繳與申報
1.基本原則。
出租方 | 納稅原則 | 納稅地點 | ||
單位和個體工商戶 | 異地 | 先預繳 再申報 | 預繳稅款 | 不動產(chǎn)所在地稅務機關(guān) |
申報納稅 | 機構(gòu)所在地稅務機關(guān) | |||
本地 | 無預繳 僅申報 | 申報納稅 | 機構(gòu)所在地稅務機關(guān) | |
其他個人 | 無預繳，僅申報 | 申報納稅 | 不動產(chǎn)所在地稅務機關(guān) | |
本地是指不動產(chǎn)的所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）。
2.單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳的增值稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
3.納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。
（四）發(fā)票的開具
情形 | 適用范圍 |
可以開具或申請 代開增值稅發(fā)票 | （1）小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，可以自行開具增值稅發(fā)票；不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票 （2）其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票 |
不得開具或申請代 開增值稅專用發(fā)票 | 納稅人向其他個人出租不動產(chǎn) |
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義
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