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【內(nèi)容導(dǎo)航】

已納消費(fèi)稅的扣除

【所屬章節(jié)】

第三章 消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】已納消費(fèi)稅的扣除

已納消費(fèi)稅的扣除

對(duì)外購(gòu)、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，計(jì)算征收消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

1.扣除范圍——準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；

（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

（4）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（5）外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油；

（6）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（7）外購(gòu)已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（8）外購(gòu)已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（9）外購(gòu)葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒；

如本期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。

（10）啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒。

2.準(zhǔn)予扣除的已納稅款的計(jì)算方法

基本原則：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式：

（1）外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)是指外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品取得的規(guī)定的發(fā)票（含銷(xiāo)貨清單）注明的銷(xiāo)售額（不包括增值稅稅額）。

（2）當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的，按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下期申報(bào)抵扣。

3.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷(xiāo)售已納稅款的扣除

（1）對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購(gòu)進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷(xiāo)售的工業(yè)企業(yè)，對(duì)其銷(xiāo)售的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

上述允許扣除已納稅款的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品僅限于煙絲，高檔化妝品，珠寶玉石，鞭炮、焰火和摩托車(chē)。

（2）對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的（如需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石，高檔化妝品，鞭炮、焰火等），應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

1.對(duì)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。

2.委托加工收回的已稅消費(fèi)品以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅，不受上述列舉扣除范圍限制。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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