已納消費稅的扣除_2023年稅法一基礎知識點
| 對外銷售應稅消費品應納消費稅的計算 | 自產自用應稅消費品應納稅額的計算 | 已納消費稅的扣除 |
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【內容導航】
已納消費稅的扣除
【所屬章節(jié)】
第三章 消費稅
【知識點】已納消費稅的扣除
已納消費稅的扣除
對外購、進口應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售的，計算征收消費稅時，應按當期生產領用數量計算準予扣除的應稅消費品已納的消費稅稅款。
（一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除
1.扣除范圍——準予扣除的項目
（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；
（2）外購已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品；
（3）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；
（4）外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火；
（5）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產的應稅成品油；
（6）外購已稅桿頭、桿身和握把生產的高爾夫球桿；
（7）外購已稅木制一次性筷子生產的木制一次性筷子；
（8）外購已稅實木地板生產的實木地板；
（9）外購葡萄酒連續(xù)生產應稅葡萄酒；
如本期消費稅應納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。
（10）啤酒生產集團內部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產的啤酒。
2.準予扣除的已納稅款的計算方法
基本原則：按當期生產領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。
當期準予扣除的外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式：
（1）外購已稅消費品的買價是指外購應稅消費品取得的規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。
（2）當期投入生產的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅的，按當期應納消費稅的數額申報抵扣，不足抵扣部分結轉下期申報抵扣。
3.外購應稅消費品后銷售已納稅款的扣除
（1）對既有自產應稅消費品，同時又購進與自產應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。
上述允許扣除已納稅款的外購應稅消費品僅限于煙絲，高檔化妝品，珠寶玉石，鞭炮、焰火和摩托車。
（2）對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的（如需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石，高檔化妝品，鞭炮、焰火等），應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。
允許扣除已納稅款的應稅消費品包括從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和商業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品。
（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除
1.對委托加工收回應稅消費品已納的消費稅，可按當期生產領用數量從當期應納消費稅稅額中扣除。
2.委托加工收回的已稅消費品以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅，不受上述列舉扣除范圍限制。
注：以上內容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎班授課講義
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