委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算_2023年稅法一基礎(chǔ)知識點
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委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
【所屬章節(jié)】
第三章 消費稅
【知識點】委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
一、 委托加工應(yīng)稅消費品的確定
委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。
不屬于委托加工應(yīng)稅消費品情形：
1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；
2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；
3.由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。
二、 代收代繳消費稅款
（一）基本規(guī)定
1.委托加工應(yīng)稅消費品，委托方為消費稅納稅人，受托方是代收代繳義務(wù)人。委托加工雙方涉稅分析：
2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。
3.納稅人委托個人（含個體工商戶）加工應(yīng)稅消費品，于委托方收回應(yīng)稅消費品后在委托方所在地繳納消費稅。
（二）特殊情況
1.受托方（個人除外）未代收代繳消費稅：
（1）應(yīng)按照稅收征管法規(guī)定，對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款；
（2）對于受托方未按規(guī)定代收代繳稅款的，不能因此免除委托方補繳稅款的責(zé)任，委托方要補稅。
2.對委托方補征稅款的計稅依據(jù)：
（1）如果收回的應(yīng)稅消費品已直接銷售，按銷售額計稅補征；
（2）如果收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補征。
（三）受托方已代收代繳消費稅，委托方收回應(yīng)稅消費品后銷售
銷售方式 | 含義 | 稅務(wù)處理 |
直接出售 | 委托方以不高于受托方的計稅價格出售 | 不再繳納消費稅 |
加價出售 | 委托方以高于受托方的計稅價格出售 | （1）需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅 （2）受托方的計稅價格在考試中一般需要自行計算（同類價→組價） |
三、 組成計稅價格及應(yīng)納稅額的計算
基本原則：受托方代收代繳消費稅的計稅依據(jù)為同類價→組價。
1.受托方有同類消費品銷售價格的，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。
對于從價計稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)代收代繳稅額=同類消費品銷售額×比例稅率
對于復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)代收代繳稅額=同類消費品銷售額×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率
2.受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅。
計稅方法 | 組價公式 |
從價定率 | （材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率） |
復(fù)合計稅 | （材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率） |
“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，材料成本=買價×（1-扣除率）。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義
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