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增值稅的征收率

一、小規(guī)模納稅人適用的征收率

二、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為，也可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但是不得抵扣進(jìn)項稅額。其主要包括以下情況：（教材P154～158）

1.銷售貨物可選擇簡易計稅的情形（3%）

（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；

（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）；

（5）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；

（6）自來水；

上述第（1）項至第（6）項需為納稅人自產(chǎn)貨物。

（7）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

（8）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

（9）生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥及抗癌藥；

（10）單采血漿站銷售非臨床用人體血液；

（11）藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品；

（12）獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品；

（13）從事再生資源回收的一般納稅人銷售其收購的再生資源。

2.銷售貨物可選擇簡易計稅的情形（5%）

（1）自2019年1月1日起至2023年12月31日止，納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)暫減按5%征收增值稅；

（2）中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。

3.銷售服務(wù)可選擇簡易計稅的情形（3%）

（1）公共交通運輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車；

（2）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

（3）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)；

（4）以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)；

（5）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同；

（6）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費；

（7）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；

（8）提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)；

（9）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取營改增試點前開工的高速公路的車輛通行費；

（10）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

（11）為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

（12）一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅；

（13）一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅；

（14）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；

（15）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅；

（16）農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入；

（17）對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入；

（18）自2018年7月1日至2023年12月31日，對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入；

（19）資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%征收率繳納增值稅。

4.銷售服務(wù)可選擇簡易計稅的情形（5%）

（1）銷售或經(jīng)營租賃2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)；

（2）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)；

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目；

（4）轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)；

（5）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅的；

（6）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)；

（7）納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的；

（8）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。

三、征收率的特殊規(guī)定（教材P158～160）

（一）物業(yè)公司收取自來水費

1.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

2.“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用。差額中“對外支付的自來水水費”需要獲取符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。

3.物業(yè)管理服務(wù)的納稅人可以向服務(wù)接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。

4.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

（二）納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）、舊貨、舊物

1.一般納稅人銷售自己使用過按規(guī)定不得抵扣且未作進(jìn)項稅額抵扣的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外），按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（其他個人除外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外），按照3%征收率減按2%征收增值稅。

（3）一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售舊貨（二手車除外），按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（三）銷售二手車

對從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，自2020年5月1日至2023年12月31日減按0.5%的征收率征收增值稅，其銷售額的計算公式為：

銷售額=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%

納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。因二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不是有效的增值稅扣稅憑證，為維護(hù)購買方納稅人的進(jìn)項抵扣權(quán)益，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。如果購買方為消費者個人，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人不得為其開具增值稅專用發(fā)票。

自2022年10月1日起，對已備案汽車銷售企業(yè)從自然人處購進(jìn)二手車的，允許企業(yè)反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票并憑此辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。自2023年1月1日起，對自然人在一個自然年度內(nèi)出售持有時間少于1年的二手車達(dá)到3輛及以上的，汽車銷售企業(yè)、二手車交易市場、拍賣企業(yè)等不得為其開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，不予辦理交易登記手續(xù)，有關(guān)部門按規(guī)定處理。

（四）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（五）出租住房的規(guī)定

1.住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

2.住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。

3.個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

（六）一般納稅人銷售機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)

1.一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

2.一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

3.納稅人對安裝運行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

所屬章節(jié)：第二章 增值稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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