進口貨物應(yīng)納稅額的計算_2024年稅法一預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2024-02-06 16:23:53

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進口貨物應(yīng)納稅額的計算_2024年稅法一預(yù)習(xí)考點

進口貨物應(yīng)納稅額的計算

一、進口環(huán)節(jié)增值稅征稅范圍

1.根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，申報進入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。

2.從其他國家或地區(qū)進口的《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品適用于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策：

（1）所有通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對的跨境電子商務(wù)零售進口商品；

（2）未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔相應(yīng)法律責任進境的跨境電子商務(wù)零售進口商品。

二、進口環(huán)節(jié)增值稅的納稅人

1.進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。也就是說，進口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國內(nèi)一切從事進口業(yè)務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位、機關(guān)團體和個人。

2.對于企業(yè)、單位和個人委托代理進口應(yīng)征增值稅的貨物，鑒于代理進口貨物的海關(guān)完稅憑證，有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。在實際工作中一般由進口代理者代繳進口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進口貨物價款費用等與委托方結(jié)算，由委托者承擔已納稅款。

3.跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人作為納稅義務(wù)人，實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為完稅價格，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。

三、進口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率

1.進口貨物的稅率為13%和9%，一般情況下不使用征收率。

2.自2018年5月1日起，對進口抗癌藥品減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

3.自2019年3月1日起，對進口罕見病藥品減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

4.跨境電子商務(wù)零售進口商品的單次交易限值為人民幣5000元，個人年度交易限值為人民幣26000元。在限值以內(nèi)進口的跨境電子商務(wù)零售進口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%，進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。

四、進口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算

1.納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。進口貨物增值稅組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）/（1?消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

（1）進口貨物的稅率為13%和9%，一般情況下不使用征收率；

（2）進口環(huán)節(jié)按組價公式直接計算出的是應(yīng)納稅額，在進口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款；

（3）一般納稅人進口環(huán)節(jié)增值稅，符合抵扣范圍的作為進項稅額處理。