委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算_2024年稅法一預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2024-02-22 10:57:06

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委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算_2024年稅法一預(yù)習(xí)考點

委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

（一）委托加工應(yīng)稅消費品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

（二）代收代繳消費稅的規(guī)定

1.對于確實屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人。

2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費稅，應(yīng)按照稅收征收管理法的規(guī)定，對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

3.對委托個人（含個體工商戶）加工應(yīng)稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

4.對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補繳稅款的責(zé)任。在對委托方進行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補繳稅款。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：

（1）如果在檢查時，收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；

（2）收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計稅。組成計稅價格的計算公式與委托加工組成計稅價格公式相同。

（三）代收代繳消費稅的計算

1.受托方有同類消費品銷售價格的，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。

2.受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅。

（1）從價定率計稅辦法計算納稅的組成計稅價格公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1?比例稅率）

（2）復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1?比例稅率）

（四）委托加工應(yīng)稅消費品收回后續(xù)的稅務(wù)處理

1.委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的，不再征收消費稅。

2.委托方收回后以高于受托方計稅價格銷售的，不屬于直接銷售，按照有關(guān)規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

3.卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進卷煙直接銷售不再征收消費稅的規(guī)定

對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱卷煙回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：

（1）回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。

（2）聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅。

（3）回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。

所屬章節(jié)：第三章消費稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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