委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算_2024年稅法一基礎(chǔ)知識點(diǎn)
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委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（掌握）
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品情形：
1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；
3.由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
二、代收代繳消費(fèi)稅款
（一）基本規(guī)定
1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方為消費(fèi)稅納稅人，受托方是代收代繳義務(wù)人。
2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。
3.納稅人委托個人（含個體工商戶）加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
（二）特殊情況
1.受托方（個人除外）未代收代繳消費(fèi)稅：
（1）應(yīng)按照稅收征管法規(guī)定，對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款；
（2）對于受托方未按規(guī)定代收代繳稅款的，不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任，委托方要補(bǔ)稅。
2.對委托方補(bǔ)征稅款的計稅依據(jù)：
（1）如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售，按銷售額計稅補(bǔ)征；
（2）如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補(bǔ)征。
（三）受托方已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售
銷售方式 | 含義 | 稅務(wù)處理 |
直接出售 | 委托方以不高于受托方的計稅價格出售 | 不再繳納消費(fèi)稅 |
加價出售 | 委托方以高于受托方的計稅價格出售 | （1）需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅 （2）受托方的計稅價格在考試中一般需要自行計算（同類價→組價） |
三、組成計稅價格及應(yīng)納稅額的計算
基本原則：受托方代收代繳消費(fèi)稅的計稅依據(jù)為同類價→組價。
1.受托方有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。
對于從價計稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)代收代繳稅額=同類消費(fèi)品銷售額×比例稅率
對于復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)代收代繳稅額=同類消費(fèi)品銷售額×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率
2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計稅。
計稅方法 | 組價公式 |
從價定率 | （材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） |
復(fù)合計稅 | （材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） |
“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，則，材料成本=買價×（1-扣除率）。如果加工合同上未如實注明材料成本的，則受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項稅，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價格。
所屬章節(jié)：第三章 消費(fèi)稅
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2024年《稅法一》輕一基礎(chǔ)班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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