稅收實體法_2025年稅法一預習考點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-11-14 15:45:59

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稅收實體法_2025年稅法一預習考點

稅收實體法

項目	具體規(guī)定
含義	規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務的法律規(guī)范總稱，是稅法的核心部分
特點	稅種與實體法一一對應（一稅一法）；稅收要素固定性
要素	納稅義務人、課稅對象、稅率、減稅免稅、稅收附加與加成、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限

（一）納稅義務人

納稅義務人簡稱“納稅人”，也稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，一般分為法人和自然人。

（二）課稅對象

1.含義

稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。

2.重要作用

（1）是區(qū)別一種稅與另一種稅的最主要標志。

（2）體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍。

（3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的。

3.與課稅對象相關(guān)的概念

（1）計稅依據(jù)（稅基）：稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。

課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。

課稅對象與

計稅依據(jù)關(guān)系

計稅依據(jù)的

表現(xiàn)形態(tài)

舉例

一致

價值形態(tài)

所得稅（課稅對象和計稅依據(jù)：所得額）

不一致

實物形態(tài)

車船稅（課稅對象：車輛、船舶；計稅依據(jù)：輛數(shù)、整備質(zhì)量噸位數(shù)、艇身長度米數(shù)、凈噸位數(shù)）

（2）稅源：稅款的最終來源，稅收負擔的最終歸宿，其大小表明納稅人的負擔能力。

課稅對象與稅源關(guān)系	課稅對象	舉例
一致	國民收入分配中形成的各種收入	所得稅
不一致	其他方面	房產(chǎn)稅

（3）稅目

項目	具體內(nèi)容
含義	稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度
作用	①進一步明確征稅范圍 ②解決課稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮——稅目稅率表，如消費稅、資源稅）
分類	①列舉稅目：如消費稅中“小汽車” ②概括稅目：如消費稅中“其他貴重首飾和珠寶玉石”

（三）稅率

1.稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度。

2.稅率的形式

比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他有關(guān)稅率。

（1）各種稅率形式的含義

稅率形式	含義
比例稅率	比例稅率是指同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅。稅額與課稅對象呈正比例關(guān)系
累進稅率	累進稅率是指同一課稅對象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，不同等級規(guī)定不同稅率
定額稅率	定額稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象的計量單位（如數(shù)量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額

（2）累進稅率的形式及適用范圍

累進稅率的具體形態(tài)		我國目前適用稅種
額累（累進依據(jù)是絕對數(shù)）	全額累進稅率	無
額累（累進依據(jù)是絕對數(shù)）	超額累進稅率	個人所得稅（居民個人綜合所得、經(jīng)營所得）
率累（累進依據(jù)是相對數(shù)）	全率累進稅率	無
率累（累進依據(jù)是相對數(shù)）	超率累進稅率	土地增值稅

（3）我國稅種目前的稅率形式

稅率形式	具體體現(xiàn)及舉例
比例稅率	①產(chǎn)品比例稅率——高檔化妝品、小汽車消費稅稅率 ②行業(yè)比例稅率——建筑服務業(yè)、金融行業(yè)增值稅稅率 ③地區(qū)差別比例稅率——城市維護建設(shè)稅 ④有幅度的比例稅率——契稅
超額累進稅率	個人所得稅——居民個人綜合所得、經(jīng)營所得
超率累進稅率	土地增值稅
定額稅率	①地區(qū)差別定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 ②分類分項定額稅率——車船稅

（4）稅率形式特點的比較

稅率形式	特點
比例稅率	①稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動 ②課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對稅負越輕 ③計算簡便
超額累進稅率	①計算方法比較復雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多 ②累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理 ③邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔透明度較差
定額稅率	①稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響 ②適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種 ③由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負就會呈現(xiàn)累退性

（5）其他有關(guān)稅率

其他有關(guān)稅率	含義	備注
名義稅率	稅法規(guī)定的稅率	由于某些稅種中計稅依據(jù)與征稅對象不一致、減免稅政策的享受等因素的實際存在，實際稅率常常低于名義稅率
實際稅率	實際負擔率=實際繳納稅額÷計稅依據(jù)實際數(shù)額	由于某些稅種中計稅依據(jù)與征稅對象不一致、減免稅政策的享受等因素的實際存在，實際稅率常常低于名義稅率
邊際稅率	邊際稅率=Δ稅額÷Δ收入	在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率在累進稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率
平均稅率	平均稅率=∑稅額÷∑收入	在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率在累進稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率
零稅率	以零表示的稅率，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款	負稅率主要用于負所得稅的計算
負稅率	政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例	負稅率主要用于負所得稅的計算

（四）減稅、免稅

1.減稅、免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是從應征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。

2.根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，減稅、免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務院的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

3.減免稅的基本形式。

基本形式	特點	具體表現(xiàn)
稅基式減免	通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減稅、免稅。使用范圍最廣泛	起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)
稅率式減免	通過直接降低稅率的方式實行的減稅、免稅	重新確定稅率、選用其他稅率
稅額式減免	通過直接減少應納稅額的方式實行的減稅、免稅	全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額

（五）稅收附加與加成

項目	具體概念
稅收附加	也稱“地方附加”，稅收附加的計算方法是以正稅稅款為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計算附加額
稅收加成	是根據(jù)規(guī)定稅率計稅后，再以應納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額，一成相當于加征應納稅額的10%，十成相當于加征應納稅額的100%

（六）納稅環(huán)節(jié)

1.納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對象在再生產(chǎn)中的分布情況，如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，商品稅分布在流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)。

狹義的納稅環(huán)節(jié)是商品課稅中的特殊概念。

2.按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制和多次課征制。

（1）一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度，如消費稅中的高檔化妝品、車輛購置稅等；

（2）多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過程中選擇兩個或兩個以上環(huán)節(jié)課征的制度，如消費稅中的卷煙、增值稅等。

（七）納稅期限

項目	具體內(nèi)容
含義	是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限
長短的決定因素	（1）稅種的性質(zhì) （2）應納稅額的大小
三種形式	（1）按期納稅，如增值稅（2）按次納稅，如車輛購置稅、耕地占用稅（3）按年計征，分期預繳或繳納，如企業(yè)所得稅按年計征，分期預繳；房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納