增值稅銷項稅額_2025年稅法一基礎(chǔ)知識點




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增值稅銷項稅額(掌握)
納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。
銷項稅額=不含增值稅銷售額×稅率
(一)一般銷售方式下的銷售額
銷售額中包含的項目 | 銷售額中不包含的項目 |
1.向購買方收取的全部價款(含消費稅等價內(nèi)稅) 2.向購買方收取的價外費用 | 1.向購買方收取的銷項稅額 2.特殊的往來款: (1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅 (2)符合以下兩個條件的代墊運輸費用 ①承運部門的運費發(fā)票開具給購買方 ②由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方 (3)銷貨同時代辦保險收取的保險費、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費 |
價外費用:
(1)包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
(2)視為含增值稅金額,在并入銷售額征稅時應(yīng)價稅分離。
(二)特殊銷售方式下的銷售額
1.折扣、折讓方式下的銷售額
類型 | 稅務(wù)處理 |
折扣銷售 (商業(yè)折扣) | (1)是因購買方需求量大等原因,而給予的價格方面的優(yōu)惠(為促銷) (2)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。否則,折扣額不得從銷售額中減除 |
銷售折扣 (現(xiàn)金折扣) | (1)銷售折扣發(fā)生在銷貨之后,通常是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)待 (2)不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額 【鏈接】計算企業(yè)所得稅時,現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入“財務(wù)費用”,可稅前扣除 |
銷售退回、 銷售折讓 | (1)是因產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格等原因發(fā)生的銷售退回或銷售折讓 (2)稅法規(guī)定,一般納稅人因銷售退回或折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從當期的銷項稅額中扣減 |
2.以舊換新、還本銷售方式下的銷售額
銷售方式 | 稅務(wù)處理 | |
以舊換新 | 一般貨物 | 按新貨同期銷售價格確定銷售額,不得減除舊貨收購價格 |
金銀首飾 | 按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅 | |
還本銷售 | (1)還本銷售是企業(yè)銷售貨物后,在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次退還給購貨方的一種銷售方式 (2)銷售額就是貨物的銷售價格,不能扣除還本支出 |
3.其他方式下的銷售額
項目 | 稅務(wù)處理 |
以物易物 方式銷售 | (1)雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額 (2)雙方是否能抵扣進項稅額還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證、換入的貨物是否用于可抵扣進項稅額的用途等因素 |
項目 | 稅務(wù)處理 | |
直銷企業(yè) 增值稅銷 售額確定 | 直銷企業(yè)→直銷員→消費者 | 銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用 |
直銷企業(yè)(直銷員)→消費者 | 銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用 |
4.包裝物計稅問題
5.部分金融服務(wù)的銷售額(全額計稅)
(三)銷售額的核定
1.以下兩種情況需要主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額:
(1)視同銷售中無價款結(jié)算。
(2)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低且無正當理由。
2.銷售額核定順序及方法如下(順序組價):
(1)按納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。
(2)按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。
(3)按組成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
①公式中貨物成本利潤率一般為10%。
②屬于應(yīng)征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應(yīng)加入消費稅稅額,成本利潤率按消費稅政策規(guī)定確定。
組成計稅價格
=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額
=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)(從價計征消費稅時)
(四)含稅銷售額的換算
(五)銷售額的特殊規(guī)定(差額計稅)
所屬章節(jié):第二章 增值稅
注:以上內(nèi)容選自彭婷老師2025年《稅法一》輕一·基礎(chǔ)細講班授課講義
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