2014《稅法二》重要知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法二》重要知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除管理。

　　【內容導航】：

　　(一)申報管理

　　(二)資產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　(三)其它資產(chǎn)損失的確認的規(guī)定

　　本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第六節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理的內容。

　　【知識點】：資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　(一)申報管理

　　1.企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

　　2.下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。(公平第三方可以視同正常)

　　上述以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

　　清單申報：正向列舉的方法

　　專項申報：反向列舉的方法

　　3.在中國境內跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：

　　(1)總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構;

　　總分機構，各報各的。這里需注意，分支機構要雙重報送，既要向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報，又要向總機構報送。

　　(2)總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報;

　　(3)總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。

　　(二)資產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。

　　具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　(1)司法機關的判決或者裁定;

　　(2)公安機關的立案結案證明、回復;

　　(3)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

　　(4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

　　(5)行政機關的公文;

　　(6)專業(yè)技術部門的鑒定報告;

　　(7)具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明;

　　(8)仲裁機構的仲裁文書;

　　(9)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據(jù);

　　(10)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

　　特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

　　(1)有關會計核算資料和原始憑證;

　　(2)資產(chǎn)盤點表;

　　(3)相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同;

　　(4)企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料;

　　(5)企業(yè)內部核批文件及有關情況說明;

　　(6)對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明;

　　(7)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

　　(三)其它資產(chǎn)損失的確認的規(guī)定

　　1.金融機構應清算而未清算超過3年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

　　2.企業(yè)逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　3.企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　4.企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)，以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎等確定依據(jù)。

　　5.企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。