2014《稅法二》重要知識(shí)點(diǎn)：境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法二》重要知識(shí)點(diǎn)：境外所得抵扣稅額的計(jì)算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

　　我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則。

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

　　【解釋】5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

　　(1)居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;(境外所得有征管權(quán))

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。(境外所得有征管權(quán))

　　必須明確的三筆金額：

　　(1)境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(guó)(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱境外應(yīng)納稅所得額);

　　(2)分國(guó)(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;(已交稅)

　　(3)分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。(應(yīng)交稅)

　　企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算上述項(xiàng)目實(shí)際可抵免分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅稅額的，在相應(yīng)國(guó)家(地區(qū))繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免。

　　2.抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算(核心是比稅率)

　　【解釋】所謂“分國(guó)不分項(xiàng)”，指的是計(jì)算抵免限額的時(shí)候，境外所得要按不同國(guó)家分別計(jì)算限額。美國(guó)算美國(guó)的，A國(guó)算A國(guó)的，這是分國(guó);但境外的所得不需要區(qū)分銷售貨物收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等等具體的項(xiàng)目，這是不分項(xiàng)。

　　抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　該公式可以簡(jiǎn)化成：

　　抵免限額=來源于某國(guó)的(稅前)境外應(yīng)納稅所得額×我國(guó)法定稅率(兩個(gè)關(guān)鍵，一個(gè)是稅率的確認(rèn)，一個(gè)是境外所得的確認(rèn))

　　【解釋1】“中國(guó)境內(nèi)、境外所得計(jì)算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為25%。

　　企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。

　　【新增】以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。(沒有其他的優(yōu)惠稅率的政策)

　　對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持，從境內(nèi)扶持到全球扶持，高新技術(shù)所得都按15%優(yōu)惠稅率。

　　【解釋2】公式中要用所得額(稅前利潤(rùn))，若從國(guó)外分回的是稅后利潤(rùn)，需換算為稅前利潤(rùn)，換算方法：

　　境外所得的應(yīng)納稅所得額=(分回利潤(rùn)+國(guó)外已納稅款)或境外所得的應(yīng)納稅所得額=分回利潤(rùn)÷(1-某外國(guó)所得稅稅率)

　　3.稅務(wù)處理：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減。

　　【解釋】境外所得涉及的稅款，少交必補(bǔ)，多交當(dāng)年不退，以后五年退。

　　4.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國(guó)家(地區(qū))取得的所得，按照該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

　　5.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

　　【解釋】境外所得強(qiáng)調(diào)可以縱向彌補(bǔ)，用以后年度所得彌補(bǔ);境外所得的橫向彌補(bǔ)，僅限于同一個(gè)國(guó)家內(nèi)橫向彌補(bǔ)，不包括不同國(guó)家間的橫向補(bǔ)虧。