2014《稅法二》基礎(chǔ)考點：個人所得稅的特殊計稅方法（四）

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法二》重要知識點：個人所得稅的特殊計稅方法。

　　【內(nèi)容導航】：

    （八）企業(yè)高級管理人員行使股票認購權(quán)

    （九）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題

   本知識點屬于《稅法二》第二章個人所得稅第四節(jié)應納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【知識點】：個人所得稅的特殊計稅方法

    （八）企業(yè)高級管理人員行使股票認購權(quán)

    1.在行使股票認購權(quán)時的實際購買價低于購買日公平市場價之間的數(shù)額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應稅項目的所得。

    2.個人在股票認購權(quán)行使前，將其股票認購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應并入其當月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

    3.對個人在行使股票認購權(quán)后，將已認購的股票 （不包括境內(nèi)上市公司股票） 轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應按照 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

    （九）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題

    1.自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。

    計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。

    2.計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的判定方法

    （1）符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：

    ①申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

    ②申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應的凈資產(chǎn)份額的；

    ③申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；

    ④申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；

    ⑤經(jīng)主管稅務機關(guān)認定的其他情形。

    （2）本條第一項所稱正當理由，是指以下情形：

    ①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；

    ②因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

    ③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

    ④經(jīng)主管稅務機關(guān)認定的其他合理情形。

    3.對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取核定方法：

    （1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

    （2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

    （3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

    （4）納稅人對主管稅務機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。

    納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個人所得稅的方法：

    1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

    2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復存在，納稅人不應繳納個人所得稅。