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不征稅收入和免稅收入

分享: 2014-9-23 16:16:29東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  2015《稅法二》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn):不征稅收入和免稅收入

  【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法二》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn):不征稅收入和免稅收入。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)不征稅收入

  (二)免稅收入


  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的內(nèi)容。

  【基礎(chǔ)考點(diǎn)】:不征稅收入和免稅收入

  (一)不征稅收入

  1.財(cái)政撥款

  財(cái)政撥款,是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

  2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

  (1)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi),不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  (2)企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi),應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

  (3)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予作為不征稅收入,于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分,不得從收入總額中減除。

  3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

  國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。(劃分什么樣的財(cái)政性資金屬于不征稅收入,什么樣的財(cái)政性資金屬于應(yīng)稅收入)

  (1)企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

  (2)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

  (3)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

  企業(yè)取得的專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金,在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)一般按照以下規(guī)定執(zhí)行:

 、賹(duì)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府取得的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入:

  a.企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途;

  b.財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;

  c.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。(有文件,有辦法,有核算)

  財(cái)政性資金作為不征稅收入的條件

 、谄髽I(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分,應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第6年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  4.企業(yè)取得的不征稅收入,應(yīng)按照財(cái)稅[2011]70號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照該文件規(guī)定進(jìn)行管理的,應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(新增)

  【解釋1】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  【解釋2】財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收(會(huì)計(jì)科目里的政府補(bǔ)助),但不包括企業(yè)按照規(guī)定取得的出口退稅款。

  【解釋3】出口退稅款不屬于財(cái)政性資金,不征收企業(yè)所得稅。

  【解釋4】財(cái)政性資金,是否屬于不征稅收入,取決于該筆資金是否有專(zhuān)項(xiàng)用途。例如:軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款,由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不征收企業(yè)所得稅。

  不征稅收入總結(jié):

單位性質(zhì)

收入類(lèi)型

稅務(wù)處理

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體

財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)助收入

不征稅收入

企業(yè)

自收不自支的(專(zhuān)項(xiàng)用途)

不征稅收入

企業(yè)

自收自支的

應(yīng)稅收入

企業(yè)

代收上繳的收入

不征稅收入

企業(yè)

繳納的基金和行政收費(fèi)

符合規(guī)定可稅前扣除

  (二)免稅收入

  1.國(guó)債利息收入;(國(guó)債持有期間的利息持有收入,免稅;國(guó)債轉(zhuǎn)讓的價(jià)差收入,應(yīng)稅)

  2.企業(yè)取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得,免征企業(yè)所得稅。

  3.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

  “符合條件”是指:

  (1)居民企業(yè)之間——不包括投資到“個(gè)人獨(dú)資獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”;

  (2)直接投資——不包括“間接投資”;

  (3)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個(gè)月)以上取得的投資收益。

  (4)權(quán)益性投資,非債權(quán)性投資

  4.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

  5.符合條件的非營(yíng)利組織下列收入為免稅收入(非營(yíng)利組織的盈利性收入,應(yīng)該納稅):

  (1)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;

  (2)除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入;

  (3)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);

  (4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

  (5)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

  【解釋】免稅收入形成的費(fèi)用、折舊可以稅前扣除。

  舉例:國(guó)債利息收入用來(lái)買(mǎi)汽車(chē)的折舊,可以稅前扣除;用財(cái)政撥款買(mǎi)來(lái)的卡車(chē),不能提折舊稅前扣除。(配比原則)

  【提示】出題類(lèi)型:免稅收入和不征稅收入,應(yīng)稅收入的劃分是考點(diǎn);斓揭黄鸪鲞x擇題。

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責(zé)任編輯:龍貓的樹(shù)洞

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