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企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

分享: 2014-9-24 15:51:56東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  2015《稅法二》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn):企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

  【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法二》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn):企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

  2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得

  3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

  4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

  5.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

  6.小型微利企業(yè)優(yōu)惠

  7.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用

  8.安置殘疾人員所支付的工資

  9.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠(重點(diǎn))

  10.加速折舊

  11.減計(jì)收入(重點(diǎn))

  12.環(huán)保設(shè)備抵免應(yīng)納稅額(重點(diǎn))

  13.民族自治地方的減免稅

  14.非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠

  15.促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

  16.其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠(選擇題):


  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)稅收優(yōu)惠的內(nèi)容。

  【基礎(chǔ)考點(diǎn)】:企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

  《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。(重點(diǎn)掌握有比例、有限額的)

  可以分為稅基式、稅率式,稅額式?梢栽谑杖肷献鑫恼拢蛘咴诳鄢献鑫恼

  1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得(交叉出題)

  (1)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,免征企業(yè)所得稅:

 、偈卟恕⒐任、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;

 、谵r(nóng)作物新品種的選育;

 、壑兴幉牡姆N植;

  ④林木的培育和種植;

 、萆蟆⒓仪莸娘曫B(yǎng);

 、蘖之a(chǎn)品的采集;

  ⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等 農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;

 、噙h(yuǎn)洋捕撈。

  公司加農(nóng)戶模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)。

  (2)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,減半征收企業(yè)所得稅(交叉出題):

 、倩ɑ、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

  ②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

  (新增)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得稅優(yōu)惠政策和征收管理的有關(guān)事項(xiàng):

  企業(yè)根據(jù)委托合同,受托對(duì)符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù),其所收取的加工費(fèi),可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。

  企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條第(二)項(xiàng)適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目,并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的,企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出,分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得,并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

  企業(yè)對(duì)外購茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷售的所得,不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

  企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算,單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額;分別核算不清的,可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。

  企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得,不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。

  2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得

  自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1-3年免征企業(yè)所得稅,第4-6年減半征收企業(yè)所得稅!叭馊郎p半”

  【解釋1】?jī)?yōu)惠開始的年度是“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”而非“獲利年度”“成立年度”。

  【解釋2】企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項(xiàng)目,不得享受企業(yè)所得稅的上述優(yōu)惠。

  【判斷題】企業(yè)承包建設(shè)國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,可以自該承包項(xiàng)目取得第一筆收入年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

  【答案】×

  3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

  自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1-3年免征企業(yè)所得稅,第4-6年減半征收企業(yè)所得稅!叭馊郎p半”。

  4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

  符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

  【解釋1】是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。

  【解釋2】享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的,不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

  5.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

  國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  這類高新技術(shù)企業(yè)條件:6條,核心是擁有自主的知識(shí)產(chǎn)權(quán)

  6.小型微利企業(yè)優(yōu)惠

  7.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用

  (1)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的,允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

  【解釋】計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí),研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除;在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),研發(fā)費(fèi)用再加扣50%,調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

  (2)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不低于10年。

  【解釋】研究階段的支出費(fèi)用化,開發(fā)階段的支出資本化。

  【案例】如果企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用一共3000萬,其中研究階段的支出1000萬,開發(fā)階段的支出2000萬,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,可以扣除(1000+1000×50%)=1500(萬);形成無形資產(chǎn)的,則可以分10年攤銷,每年攤15% =300(萬)。

  8.安置殘疾人員所支付的工資

  企業(yè)支付給殘疾職工的工資,在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí),允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除;在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí),再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

  9.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠(重點(diǎn))

  創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

  10.加速折舊

  可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn):

  (1)由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

  (2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

  采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

  11.減計(jì)收入(重點(diǎn))

  (1)綜合利用資源,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。

  (2)農(nóng)村金融減計(jì)收入。自2009年1月1日至2013年12月31日,對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入,保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按90%比例減計(jì)收入。

  12.環(huán)保設(shè)備抵免應(yīng)納稅額(重點(diǎn))

  企業(yè)“購置并實(shí)際使用”《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

  【解釋1】稅額抵免是直接抵免應(yīng)納所得稅額,而不是抵免應(yīng)納稅所得額。這是該條優(yōu)惠最特殊的地方。

  【解釋2】享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備。

  【解釋3】企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠、并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

  【解釋4】進(jìn)行稅額抵免時(shí),如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的,其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

  13.民族自治地方的減免稅

  (1)民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治洲、自治縣決定減征或者免征的,須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

  (2)對(duì)民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè),不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

  14.非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠

  15.促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

  對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目,符合《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定的,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

  16.其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠(選擇題):

  (1)符合條件的軟件企業(yè)實(shí)行即征即退政策所退還的增值稅,用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不作為應(yīng)稅收入,不予征收企業(yè)所得稅;

  (2)經(jīng)認(rèn)定的境內(nèi)新辦的符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè),在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期,企業(yè)所得稅“兩免三減半”;

  (3)當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè),減按10%稅率征收企業(yè)所得稅;

  (4)符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)稅前據(jù)實(shí)扣除(無限制比例);

  (5)企業(yè)購進(jìn)軟件,符合無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,其攤銷或折舊年限可適當(dāng)縮短,最短可為2年(含);

  (6)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為3年(含);

  (7)投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)認(rèn)定后,減按15%的稅率計(jì)征企業(yè)所得稅,經(jīng)營期15年以上的,在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期,企業(yè)所得稅“五免五減半”;

  (8)集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)認(rèn)定后,在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期,企業(yè)所得稅“兩免三減半”。

  (9)關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

 、賹(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入,包括買賣股票、債券的差價(jià)收入,股權(quán)的股息、紅利收入,債券的利息收入及其他收入,暫不征收企業(yè)所得稅。

  ②對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅。

 、蹖(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入,暫不征收企業(yè)所得稅。

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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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