【答疑精選】《稅法二》之個人所得稅的特殊計稅方法

    【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

    單項選擇題

　　2010年2月宋某被授予本公司股票期權，施權價1元/股，股票3萬股。2012年3月份行權，股票當日收盤價7元/股。宋某應就該項所得繳納個人所得稅( )元。

　　A.20460

　　B.22440

　　C.26400

　　D.32940

    【正確答案】：D

    【答案解析】：本題考查的是個人股票期權所得個人所得稅應納稅額的計算，考點在于股票期權持有期間超過12個月的，規(guī)定月份數(shù)按12個月計算。本題是從2010年2月到2012年3月，共計25個月，按12個月計算。所以宋某就該項所得應繳納的個人所得稅=[(7-1)×30000/12×25%-1005]×12=32940(元)。

　　老師，我對葛艷軍老師講義里的“新股東以低于凈資產價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅，對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按股息、紅利所得征收個人所得稅”這段話不是很理解，請例說明一下好嗎？

    【東奧老師回答】

    尊敬的學員，您好：

　　這里國稅總局有個解讀和舉例，您看一下：

　　國家稅務總局公告2013年第23號：關于《個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題的公告》的解讀

　　2013年05月14日 國家稅務總局辦公廳

　　最近，稅務總局印發(fā)了《關于個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第23號)，明確個人投資者收購企業(yè)股權后，將企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉增股本的個人所得稅問題。

　　一、出臺本公告主要背景

　　基本案情：某省幾十個自然人股東以股權收購方式溢價收購某企業(yè)100%股權后，將該企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉增股本。原股東在股權轉讓之前未轉增股本，而在股權交易時將“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等一并計入股權轉讓價格，并繳納了所得稅。對該企業(yè)以盈余積累轉增個人股本行為是否征收個人所得稅問題，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定不夠明確。

　　該案例中，考慮到上述轉增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉讓股權過程中沒有事先轉增股本，而是將其一并計入了股權交易價格中，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價，如對其此次轉增股本征稅則存在重復征稅問題，有違稅負公平原則。此外，為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權轉讓過程中，盈余積累與股權轉讓所得存在相互轉化的可能性，稅收政策方面，對于原股東轉讓股權前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應盡量保證稅負平衡，不應由于原股東事先利潤分配與新股東事后分配而產生較大稅負差異。

　　二、本公告主要內容

　　該案例具有一定普遍性，為明確稅收政策并擴大政策適用面，維護納稅人合法權益，我們對該案例進行適當抽象并發(fā)布了稅務總局公告。公告具體內容如下：

　　一名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業(yè)100%股權,企業(yè)被收購之前，該企業(yè)原股東未將原有“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉增股本(注冊資本、實收資本等)，而在股權交易時將其一并計入股權轉讓價格，股權轉讓方(原股東)已經(jīng)履行了所得稅納稅義務。股權收購完成后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累轉增股本。鑒于轉增股本的盈余積累已全部或部分計入個人投資者(新股東)股權收購價格中，為避免重復征稅，對新股東取得的已計入個人投資者股權收購價格中的盈余積累轉增股本的部分，原則上不宜征收個人所得稅。

　　實踐中區(qū)分兩種情形處理：一是新股東以不低于凈資產價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅。二是新股東以低于凈資產價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。對于新股東以低于凈資產價格收購企業(yè)股權后轉增股本按照下列順序進行,即:先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。

　　新股東將所持股權轉讓時, 其財產原值為其收購企業(yè)股權實際支付的對價及相關稅費。

　　案例：甲企業(yè)原賬面資產總額8000萬元，負債3000萬元，所有者權益5000萬元，其中：實收資本(股本)1000萬元，資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累合計4000萬元。假定多名自然人投資者(新股東)向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權，股權收購價4500萬元，新股東收購企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉增實收資本。

　　案例分析：在新股東4500萬元股權收購價格中，除了實收資本1000萬元外，實際上相當于以3500萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累，即：4000萬元盈余積累中，有3500萬元計入了股權交易價格，剩余500萬元未計入股權交易價格。甲企業(yè)向新股東轉增實收資本時，其中所轉增的3500萬元不征收個人所得稅，所轉增的500萬元應按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。

　　本公告自發(fā)布后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項可以按本公告執(zhí)行。

    祝您學習愉快！

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