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【答疑精選】《稅法二》之個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法
【東奧小編】各位備考的學(xué)員,在學(xué)習(xí)的過程中,無論是做題還是看教材,都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方,這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時(shí),也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。
答疑精選內(nèi)容:《稅法二》之個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法
單項(xiàng)選擇題
2010年2月宋某被授予本公司股票期權(quán),施權(quán)價(jià)1元/股,股票3萬股。2012年3月份行權(quán),股票當(dāng)日收盤價(jià)7元/股。宋某應(yīng)就該項(xiàng)所得繳納個(gè)人所得稅( )元。
A.20460
B.22440
C.26400
D.32940
【正確答案】:D
【答案解析】:本題考查的是個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,考點(diǎn)在于股票期權(quán)持有期間超過12個(gè)月的,規(guī)定月份數(shù)按12個(gè)月計(jì)算。本題是從2010年2月到2012年3月,共計(jì)25個(gè)月,按12個(gè)月計(jì)算。所以宋某就該項(xiàng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[(7-1)×30000/12×25%-1005]×12=32940(元)。
【學(xué)員提問】
老師,我對葛艷軍老師講義里的“新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累中,對于股權(quán)收購價(jià)格減去原股本的差額部分已計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個(gè)人所得稅,對于股權(quán)收購價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,應(yīng)按股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅”這段話不是很理解,請例說明一下好嗎?
【東奧老師回答】
尊敬的學(xué)員,您好:
這里國稅總局有個(gè)解讀和舉例,您看一下:
國家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào):關(guān)于《個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題的公告》的解讀
2013年05月14日 國家稅務(wù)總局辦公廳
最近,稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)),明確個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后,將企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅問題。
一、出臺(tái)本公告主要背景
基本案情:某省幾十個(gè)自然人股東以股權(quán)收購方式溢價(jià)收購某企業(yè)100%股權(quán)后,將該企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本。原股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前未轉(zhuǎn)增股本,而在股權(quán)交易時(shí)將“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,并繳納了所得稅。對該企業(yè)以盈余積累轉(zhuǎn)增個(gè)人股本行為是否征收個(gè)人所得稅問題,現(xiàn)行稅收政策規(guī)定不夠明確。
該案例中,考慮到上述轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有,原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中沒有事先轉(zhuǎn)增股本,而是將其一并計(jì)入了股權(quán)交易價(jià)格中,新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價(jià),如對其此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復(fù)征稅問題,有違稅負(fù)公平原則。此外,為支持企業(yè)正常重組行為,考慮到企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的可能性,稅收政策方面,對于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應(yīng)盡量保證稅負(fù)平衡,不應(yīng)由于原股東事先利潤分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異。
二、本公告主要內(nèi)容
該案例具有一定普遍性,為明確稅收政策并擴(kuò)大政策適用面,維護(hù)納稅人合法權(quán)益,我們對該案例進(jìn)行適當(dāng)抽象并發(fā)布了稅務(wù)總局公告。公告具體內(nèi)容如下:
一名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán),企業(yè)被收購之前,該企業(yè)原股東未將原有“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本(注冊資本、實(shí)收資本等),而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,股權(quán)轉(zhuǎn)讓方(原股東)已經(jīng)履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購?fù)瓿珊,企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本。鑒于轉(zhuǎn)增股本的盈余積累已全部或部分計(jì)入個(gè)人投資者(新股東)股權(quán)收購價(jià)格中,為避免重復(fù)征稅,對新股東取得的已計(jì)入個(gè)人投資者股權(quán)收購價(jià)格中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,原則上不宜征收個(gè)人所得稅。
實(shí)踐中區(qū)分兩種情形處理:一是新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個(gè)人所得稅。二是新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累中,對于股權(quán)收購價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個(gè)人所得稅;對于股權(quán)收購價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對于新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分,然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。
新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí), 其財(cái)產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。
案例:甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元,負(fù)債3000萬元,所有者權(quán)益5000萬元,其中:實(shí)收資本(股本)1000萬元,資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累合計(jì)4000萬元。假定多名自然人投資者(新股東)向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權(quán),股權(quán)收購價(jià)4500萬元,新股東收購企業(yè)后,甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。
案例分析:在新股東4500萬元股權(quán)收購價(jià)格中,除了實(shí)收資本1000萬元外,實(shí)際上相當(dāng)于以3500萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累,即:4000萬元盈余積累中,有3500萬元計(jì)入了股權(quán)交易價(jià)格,剩余500萬元未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格。甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí),其中所轉(zhuǎn)增的3500萬元不征收個(gè)人所得稅,所轉(zhuǎn)增的500萬元應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
本公告自發(fā)布后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項(xiàng)可以按本公告執(zhí)行。
祝您學(xué)習(xí)愉快!
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責(zé)任編輯:荼蘼
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