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個人所得稅的特殊計稅方法

分享: 2014-11-3 14:00:00東奧會計在線字體:

    【答疑精選】《稅法二》之個人所得稅的特殊計稅方法

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員,在學(xué)習(xí)的過程中,無論是做題還是看教材,都會遇到一些不理解和弄不懂的地方,這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時,也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。


    答疑精選內(nèi)容:《稅法二》之個人所得稅的特殊計稅方法

    單項選擇題

  2010年2月宋某被授予本公司股票期權(quán),施權(quán)價1元/股,股票3萬股。2012年3月份行權(quán),股票當(dāng)日收盤價7元/股。宋某應(yīng)就該項所得繳納個人所得稅( )元。

  A.20460

  B.22440

  C.26400

  D.32940

    【正確答案】:D

    【答案解析】:本題考查的是個人股票期權(quán)所得個人所得稅應(yīng)納稅額的計算,考點在于股票期權(quán)持有期間超過12個月的,規(guī)定月份數(shù)按12個月計算。本題是從2010年2月到2012年3月,共計25個月,按12個月計算。所以宋某就該項所得應(yīng)繳納的個人所得稅=[(7-1)×30000/12×25%-1005]×12=32940(元)。


    【學(xué)員提問】

  老師,我對葛艷軍老師講義里的“新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累中,對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個人所得稅,對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,應(yīng)按股息、紅利所得征收個人所得稅”這段話不是很理解,請例說明一下好嗎?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員,您好:

  這里國稅總局有個解讀和舉例,您看一下:

  國家稅務(wù)總局公告2013年第23號:關(guān)于《個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》的解讀

  2013年05月14日 國家稅務(wù)總局辦公廳

  最近,稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第23號),明確個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后,將企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅問題。

  一、出臺本公告主要背景

  基本案情:某省幾十個自然人股東以股權(quán)收購方式溢價收購某企業(yè)100%股權(quán)后,將該企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本。原股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前未轉(zhuǎn)增股本,而在股權(quán)交易時將“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格,并繳納了所得稅。對該企業(yè)以盈余積累轉(zhuǎn)增個人股本行為是否征收個人所得稅問題,現(xiàn)行稅收政策規(guī)定不夠明確。

  該案例中,考慮到上述轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有,原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中沒有事先轉(zhuǎn)增股本,而是將其一并計入了股權(quán)交易價格中,新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價,如對其此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復(fù)征稅問題,有違稅負(fù)公平原則。此外,為支持企業(yè)正常重組行為,考慮到企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的可能性,稅收政策方面,對于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應(yīng)盡量保證稅負(fù)平衡,不應(yīng)由于原股東事先利潤分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異。

  二、本公告主要內(nèi)容

  該案例具有一定普遍性,為明確稅收政策并擴(kuò)大政策適用面,維護(hù)納稅人合法權(quán)益,我們對該案例進(jìn)行適當(dāng)抽象并發(fā)布了稅務(wù)總局公告。公告具體內(nèi)容如下:

  一名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán),企業(yè)被收購之前,該企業(yè)原股東未將原有“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本(注冊資本、實收資本等),而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格,股權(quán)轉(zhuǎn)讓方(原股東)已經(jīng)履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購?fù)瓿珊螅髽I(yè)將原賬面金額中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本。鑒于轉(zhuǎn)增股本的盈余積累已全部或部分計入個人投資者(新股東)股權(quán)收購價格中,為避免重復(fù)征稅,對新股東取得的已計入個人投資者股權(quán)收購價格中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,原則上不宜征收個人所得稅。

  實踐中區(qū)分兩種情形處理:一是新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個人所得稅。二是新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累中,對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。對于新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分,然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

  新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時, 其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費。

  案例:甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元,負(fù)債3000萬元,所有者權(quán)益5000萬元,其中:實收資本(股本)1000萬元,資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累合計4000萬元。假定多名自然人投資者(新股東)向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權(quán),股權(quán)收購價4500萬元,新股東收購企業(yè)后,甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉(zhuǎn)增實收資本。

  案例分析:在新股東4500萬元股權(quán)收購價格中,除了實收資本1000萬元外,實際上相當(dāng)于以3500萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累,即:4000萬元盈余積累中,有3500萬元計入了股權(quán)交易價格,剩余500萬元未計入股權(quán)交易價格。甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增實收資本時,其中所轉(zhuǎn)增的3500萬元不征收個人所得稅,所轉(zhuǎn)增的500萬元應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。

  本公告自發(fā)布后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項可以按本公告執(zhí)行。

    祝您學(xué)習(xí)愉快!


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責(zé)任編輯:荼蘼

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