稅務(wù)師《稅法Ⅱ》精華答疑：特別納稅調(diào)整加收利息在所得稅前不得扣除
備考稅務(wù)師過程中，很多考試對于《稅法Ⅱ》中納稅調(diào)整中部分內(nèi)容理解有困難，尤其是特別納稅調(diào)整加收的利息在所得稅前不得扣除這一規(guī)定，對此，小編特別請教了東奧教務(wù)老師，他們用例題對此給我們做出了詳細(xì)的講解。
【提問】特別納稅調(diào)整加收的利息在所得稅前不得扣除怎么理解?
【答】實(shí)施特別納稅調(diào)整補(bǔ)繳稅款加收的利息，從性質(zhì)上來說不同于一般的存貸款利息，是納稅人因違反公平交易原則、占用國家資金對國家的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。規(guī)定加收的利息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，是現(xiàn)今大多數(shù)國家在該項(xiàng)利息處理上的一般做法，有利于打擊各種避稅行為。
【舉例】2016年5月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某公司的納稅申報情況過程中，發(fā)現(xiàn)該公司2014年的業(yè)務(wù)存在關(guān)聯(lián)交易，少繳納企業(yè)所得稅30萬元。該公司于2016年6月1日補(bǔ)繳了該稅款，已報送過2014年度關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來報告表等相關(guān)資料。對該公司補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收利息多少萬元。(假設(shè)中國人民銀行公布的同期人民幣貸款年利率為5.5%)
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和條例做出的納稅調(diào)整決定，應(yīng)在補(bǔ)征稅款的基礎(chǔ)上，從每一調(diào)整年度次年6月1日起到稅款入庫之日止計算加收利息。所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計算。如果報送了關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的，可以只按照基準(zhǔn)利率加收利息。特別納稅調(diào)整加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
應(yīng)加收的利息=30×5.5%÷365×366=1.65(萬元)。
按日加收利息，這個規(guī)定類似于征管法中的“滯納金”，滯納金的計算日期是從應(yīng)繳納稅款期限屆滿的次日(即滯納之日)起至繳納稅款之日止;加收利息同樣，從應(yīng)繳納企業(yè)所得稅期限屆滿的次日起至繳納企業(yè)所得稅款之日止。我們知道企業(yè)所得稅的納稅期限是納稅年度終了之日起的5個月內(nèi)，即次年5月30日前應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，那么加收利息，就應(yīng)該從次年的6月1日開始計算，直到補(bǔ)繳稅款之日。
正在備考稅務(wù)師考試《稅法Ⅱ》的考生們，對于特別納稅調(diào)整加收的利息在所得稅前不得扣除這一規(guī)定，大家理解了嗎?更多內(nèi)容請關(guān)注東奧稅務(wù)師精彩答疑文章。
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